消費(fèi)稅法征求意見稿如期而至（預(yù)留未來改革空間）

對(duì)于征求意見稿，普永道在第一時(shí)間進(jìn)行了研讀。我們認(rèn)為，征求意見稿對(duì)于現(xiàn)行消費(fèi)稅規(guī)定基本采取了平移處理，最大程度地保證了消費(fèi)稅政策的延續(xù)性，將消費(fèi)稅立法對(duì)于企業(yè)及財(cái)政收入的影響降到最低。

同時(shí)，征求意見稿對(duì)于現(xiàn)行政策的表述及內(nèi)容進(jìn)行完善，使其更加清晰明確，且與增值稅相關(guān)概念的內(nèi)涵保持一致（例如規(guī)范納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的表述，補(bǔ)充征收環(huán)節(jié)的規(guī)定，整合各現(xiàn)行文件中的抵扣政策，對(duì)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的細(xì)化規(guī)定，將組成計(jì)稅價(jià)格中的“關(guān)稅完稅價(jià)格”統(tǒng)一到增值稅法征求意見稿中的“關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格”等）；減少納稅人的辦稅頻次，取消“一日、三日和五日”等三個(gè)計(jì)稅期間，新增“半年”的計(jì)稅期間；明確了信息共享要求，為進(jìn)一步強(qiáng)化消費(fèi)稅征管提供了保障。

尤其值得注意的是，征求意見稿中賦予國務(wù)院調(diào)整消費(fèi)稅稅率、出臺(tái)免征或者減征政策以及實(shí)施消費(fèi)稅改革試點(diǎn)的權(quán)力，為未來消費(fèi)稅政策的調(diào)整以及立法后可能進(jìn)行的消費(fèi)稅改革預(yù)留了較大的空間。

根據(jù)我們的觀察，未來消費(fèi)稅的調(diào)整和改革主要可能有以下方向：

第一，消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移。

今年10月9日，國務(wù)院印發(fā)了《實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案》，提出在征管可控的前提下，將部分在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)征收的現(xiàn)行消費(fèi)稅品目逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收，先對(duì)高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石等條件成熟的品目實(shí)施改革，再結(jié)合消費(fèi)稅立法對(duì)其他具備條件的品目實(shí)施改革試點(diǎn)。雖然此次征求意見稿未明確提出征收環(huán)節(jié)后移，但通過對(duì)國務(wù)院的授權(quán)為未來的征收環(huán)節(jié)后移創(chuàng)造了條件。

關(guān)于消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移，企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注以下三個(gè)問題：

1.如果消費(fèi)稅稅率不變，征收環(huán)節(jié)后移時(shí)，由于批發(fā)零售環(huán)節(jié)價(jià)格一般高于生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)，會(huì)造成最終商品所含的消費(fèi)稅稅負(fù)上升。因此，為保持稅負(fù)不變，在征收環(huán)節(jié)后移的同時(shí)可能會(huì)降低稅率或調(diào)高征稅標(biāo)準(zhǔn)。

2.征收環(huán)節(jié)后移到批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，意味著企業(yè)需要根據(jù)不同的銷售對(duì)象和開具發(fā)票的類型等因素判斷該筆業(yè)務(wù)是否處于批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，從而判斷是否需要繳納消費(fèi)稅，給企業(yè)的稅收管理和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管帶來了較大的挑戰(zhàn)。

3.由于商品存在庫存周期，目前已經(jīng)在生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納過消費(fèi)稅的商品，有可能在消費(fèi)稅改革開始之后才進(jìn)入批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，如果在批發(fā)或零售環(huán)節(jié)再次繳納消費(fèi)稅，會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題。因此，對(duì)于可追蹤的應(yīng)稅產(chǎn)品，如高檔手表、小汽車等，在批發(fā)零售環(huán)節(jié)銷售時(shí)，可能會(huì)考慮扣除之前已繳納的消費(fèi)稅額后，就余額繳納消費(fèi)稅；對(duì)于不可追蹤的應(yīng)稅產(chǎn)品，如珠寶玉石，可能考慮設(shè)置一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行扣除，避免重復(fù)征稅。

第二，消費(fèi)稅征收范圍及稅率的調(diào)整。

在此次征求意見稿的說明中，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局明確指出，“消費(fèi)稅是調(diào)節(jié)稅種，對(duì)生產(chǎn)和消費(fèi)行為具有重要調(diào)節(jié)職能?！薄皣鴦?wù)院需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)發(fā)展和居民消費(fèi)水平的變化等因素，對(duì)消費(fèi)稅稅率進(jìn)行相機(jī)調(diào)整。”

從消費(fèi)稅稅目來看，2014年開始的一系列消費(fèi)稅改革貫徹了黨的十八屆三中全會(huì)《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出的“調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍”的要求。在消費(fèi)稅立法以后仍需持續(xù)關(guān)注征收范圍是否會(huì)加入新的高耗能、高污染產(chǎn)品及其他高檔消費(fèi)品，以及相關(guān)應(yīng)稅消費(fèi)品稅率是否會(huì)有所調(diào)整。

另一方面，隨著大眾生活水平的提高和消費(fèi)的不斷升級(jí)，目前個(gè)別在征收消費(fèi)稅的產(chǎn)品已經(jīng)由奢侈品逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槿粘Ｉ钣闷?，比如高檔化妝品、價(jià)格相對(duì)低廉的貴重首飾等，今后消費(fèi)稅的征收范圍及稅率調(diào)整中是否會(huì)予以考慮值得關(guān)注。

第三，消費(fèi)稅征管的不斷完善。

例如結(jié)合消費(fèi)稅環(huán)節(jié)后移等政策加強(qiáng)稅種核定和申報(bào)繳納管理，對(duì)于準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣的消費(fèi)稅稅款應(yīng)憑增值稅發(fā)票等合法有效憑證進(jìn)行抵扣，對(duì)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的界定更加嚴(yán)格，結(jié)合增值稅發(fā)票上的商品稅收分類編碼等信息，對(duì)于應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅事項(xiàng)進(jìn)行管理等。建議企業(yè)及時(shí)采取相應(yīng)措施，提升稅務(wù)流程管控，降低稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

注意要點(diǎn)