土地價款差額計征增值稅的財稅管理（增值稅征收管理）

《房地產(chǎn)企業(yè)扣除土地價款差額計征增值稅的稅務(wù)管控》一文依據(jù)依據(jù)依據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知會》（財會201622號）第三項對差額征稅的賬務(wù)處理規(guī)定，認(rèn)為應(yīng)進(jìn)行以下處理：

1、2018年1月5日，房地產(chǎn)企業(yè)支付土地出讓金、征地和拆遷補償費用、土地前期開發(fā)費用共計1億元：

借：開發(fā)成本——土地成本/土地征用拆遷補償費 1億

貸：銀行存款 1億

2、2020年12月31日，房地產(chǎn)企業(yè)售清并按合同約定交付房屋，確認(rèn)房地產(chǎn)銷售收入，相關(guān)土地價款抵減的增值稅銷項稅額應(yīng)沖減“主營業(yè)務(wù)成本”：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減） 900萬

貸：主營業(yè)務(wù)成本 900萬

無論沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本還是開發(fā)成本會計科目，都將引發(fā)土地增值稅清算涉稅爭議，給開發(fā)企業(yè)帶來不必要的涉稅風(fēng)險和損失。任何一個國家（地區(qū)）經(jīng)濟(jì)活動的主體不能少于三個：個人、企業(yè)、政府。經(jīng)濟(jì)行政管理是社會經(jīng)濟(jì)生活必不可少的環(huán)節(jié)。政府是收稅者，也是經(jīng)濟(jì)活動的保障者、規(guī)范者、價值創(chuàng)造者。全面營改增，個人的某些經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)允許開具增值稅專用發(fā)票，處于經(jīng)濟(jì)活動核心三要素之一的政府部門，取得的非稅收收入，為什么不能向納稅人開具增值稅發(fā)票？這是營改增的一個“缺口”。因此，全面營改增應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步擴(kuò)圍。將財政部、國稅總局劃歸全國人大財經(jīng)委員會，政府部門的經(jīng)濟(jì)特性就可彰顯出來。自然資源局所屬的土地交易中心成為一般納稅人，向開發(fā)企業(yè)及其它單位開具增值稅專用發(fā)票，本文就不需要討論土地價款的涉稅問題。

財稅（2016）36號文附件一《營改增試點實施辦法》第八條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度進(jìn)行增值稅會計核算。可見會計制度（準(zhǔn)則）是“準(zhǔn)”稅收政策。納稅人沒有按國家統(tǒng)一的會計制度進(jìn)行增值稅會計核算存在較大的涉稅風(fēng)險。因此，違反財會201622號規(guī)定，不沖減主營業(yè)務(wù)成本、開發(fā)成本，土地增值稅核算將有問題。

有沒有其它政策解決這一問題呢？財政部于2017年5月修訂發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》第二條規(guī)定，政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。依據(jù)上文政府補助第三條規(guī)定，土地價款抵減增值稅可視為獲得政府補助。按土地價款差額繳納增值稅繳納增值稅，相當(dāng)于取得政府補助。開發(fā)企業(yè)在確認(rèn)房屋銷售收入的同時，按土地價款抵減的增值稅額確認(rèn)政府補助收入，土地增值稅與增值稅核算政策適用問題均得到相應(yīng)的解決。

會計處理如下：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減） 900萬

貸：其他收益 900萬