建筑服務(wù)分包款中材料款可以差額扣除（營業(yè)稅改征增值稅）

原理是，在某些業(yè)務(wù)中，比如符合國家稅務(wù)總局公告2017年第11號第一條：納稅人銷售活動板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

或者符合國家稅務(wù)總局公告2018年第42號第六條：一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

一般納稅人銷售外購機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

如果是分包方向總包方提供的建筑安裝服務(wù)中，符合以上規(guī)定時(shí)，分包方需要分別核算貨物和建筑安裝服務(wù)的銷售額，分別使用各自的稅率或者征收率計(jì)算繳納增值稅。

所以，公平起見，總包支付的分包款中，不論是取得的是建筑安裝服務(wù)的發(fā)票，還是貨物的銷售發(fā)票，都可以在分包款中差額扣減后，計(jì)算應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅。

此文發(fā)出后，有朋友提出不同意見，認(rèn)為分包款的扣減，應(yīng)當(dāng)理解為只有建筑服務(wù)發(fā)票才可以。

在新鮮出爐的《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第31號）

七、關(guān)于建筑服務(wù)分包款差額扣除

納稅人提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

并且總局解讀：納稅人提供特定建筑服務(wù)，可按照現(xiàn)行政策規(guī)定，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額計(jì)稅。總包方支付的分包款是打包支出的概念，即其中既包括貨物價(jià)款，也包括建筑服務(wù)價(jià)款。因此，《公告》明確，納稅人提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定允許從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。