對(duì)稅總31號(hào)公告的分析（末留抵退稅）

中國(guó)財(cái)稅浪子認(rèn)為，稅總31號(hào)公告最積極的意義是將稅務(wù)總局輔導(dǎo)材料、網(wǎng)站解答這樣的窗口指導(dǎo)口徑或者是內(nèi)部口徑外化為有形的國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)規(guī)范性文件，具有明示性的法律效力，更便于納稅人的理解與遵從。

對(duì)稅總31號(hào)公告第一條第二項(xiàng)的分析：

稅總31號(hào)公告第一條第（二）明確：納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，以取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額的，增值稅電子普通發(fā)票上注明的購(gòu)買方“名稱”“納稅人識(shí)別號(hào)”等信息，應(yīng)當(dāng)與實(shí)際抵扣稅款的納稅人一致，否則不予抵扣。

從表面上來看，第一條第（二）項(xiàng)的規(guī)定似乎無(wú)足輕重。通常情況下發(fā)票中披露的購(gòu)買方是誰(shuí)，就應(yīng)該在誰(shuí)那里抵扣。比如，揚(yáng)州市揚(yáng)杰電子科技股份有限公司因?yàn)閱T工到廣州出差，購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得南方航空開具的增值稅電子普票，普票左上角購(gòu)買方名稱填寫“揚(yáng)州市揚(yáng)杰電子科技股份有限公司”，納稅人識(shí)別號(hào)亦為該公司，那么這張電子普票在該公司抵扣是可行的。但是如果還是這位員工的本次出差，如果普票左上角購(gòu)買方名稱填寫為員工本人姓名，那么由于該信息與實(shí)際抵扣稅款的納稅人“揚(yáng)州市揚(yáng)杰電子科技股份有限公司”不一致，則不得抵扣。

根據(jù)財(cái)部39號(hào)公告規(guī)定，購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅電子普票，可以抵扣票面進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)務(wù)中存在一個(gè)重大爭(zhēng)議就是電子普票購(gòu)買方名稱到底應(yīng)注明單位名稱還是旅客個(gè)人姓名，陜西某局堅(jiān)持認(rèn)為只有購(gòu)買方名稱欄填寫旅客個(gè)人姓名才可以抵扣，稅務(wù)機(jī)關(guān)解釋說，乘坐交通工具的肯定是具體旅客，而不是這個(gè)旅客所在的單位，因此電子普通發(fā)票購(gòu)買方只能寫具體的旅客姓名。也有的稅局認(rèn)為，無(wú)論填寫單位還是個(gè)人均可抵扣。按照31號(hào)公告，既然是單位抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，與其保持一致，應(yīng)同樣注明單位名稱。而且結(jié)合財(cái)部39號(hào)公告、稅總31號(hào)公告等文件整體考慮，對(duì)于用于抵扣的增值稅電子普票并未強(qiáng)調(diào)必須填寫旅客身份信息。

稅總31號(hào)公告第六條第（一）項(xiàng)：艙位承包

2019年9月18日，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)，以下簡(jiǎn)稱稅總31號(hào)公告）在稅務(wù)總局官網(wǎng)式公布，實(shí)際簽發(fā)成文時(shí)間是2019年9月16日，兩者間隔時(shí)間之短，足以說明這份公告的重要性。稅總31號(hào)公告對(duì)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣、加計(jì)抵減、部分先進(jìn)制造業(yè)期末留抵退稅、經(jīng)營(yíng)期不足一個(gè)季度的小規(guī)模納稅人免稅待遇等增值稅熱點(diǎn)問題進(jìn)行了政策口徑的明確。

中國(guó)財(cái)稅浪子認(rèn)為，稅總31號(hào)公告最積極的意義是將稅務(wù)總局輔導(dǎo)材料、網(wǎng)站解答這樣的窗口指導(dǎo)口徑或者是內(nèi)部口徑外化為有形的國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)規(guī)范性文件，具有明示性的法律效力，更便于納稅人的理解與遵從。

艙位承包業(yè)務(wù)存在兩層合同關(guān)系：

第一層是發(fā)包方與承包方之間的艙位承包合同關(guān)系。發(fā)包方實(shí)際上是有運(yùn)輸資質(zhì)且有運(yùn)輸工具的交通運(yùn)輸企業(yè)，承包方?jīng)]有運(yùn)輸資質(zhì)但是手中擁有大量的運(yùn)輸客戶資源。艙位承包，實(shí)際上就意味著承包人買斷了相應(yīng)的艙位資源，除非特殊情況，運(yùn)輸企業(yè)無(wú)權(quán)再將這些艙位出賣給他人。

第二層是承包方和托運(yùn)人之間的托運(yùn)關(guān)系，此時(shí)的承包方實(shí)際承擔(dān)運(yùn)輸責(zé)任，履行承運(yùn)人的職責(zé)。

托運(yùn)合同

艙位承包合同

稅總31號(hào)公告將上述兩層合同關(guān)系在增值稅上都界定為交通運(yùn)輸服務(wù)，適用交通運(yùn)輸服務(wù)有關(guān)增值稅政策。

稅總31號(hào)公告第六條第（二）項(xiàng)：艙位互換

2019年9月18日，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)，以下簡(jiǎn)稱稅總31號(hào)公告）在稅務(wù)總局官網(wǎng)式公布，實(shí)際簽發(fā)成文時(shí)間是2019年9月16日，兩者間隔時(shí)間之短，足以說明這份公告的重要性。稅總31號(hào)公告對(duì)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣、加計(jì)抵減、部分先進(jìn)制造業(yè)期末留抵退稅、經(jīng)營(yíng)期不足一個(gè)季度的小規(guī)模納稅人免稅待遇等增值稅熱點(diǎn)問題進(jìn)行了政策口徑的明確。

中國(guó)財(cái)稅浪子認(rèn)為，稅總31號(hào)公告最積極的意義是將稅務(wù)總局輔導(dǎo)材料、網(wǎng)站解答這樣的窗口指導(dǎo)口徑或者是內(nèi)部口徑外化為有形的國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)規(guī)范性文件，具有明示性的法律效力，更便于納稅人的理解與遵從。