設(shè)立農(nóng)民工工資專用賬戶的承諾(設(shè)立農(nóng)民工工資專用賬戶)

二、“業(yè)財稅法融合”控稅分析

(一)業(yè)務(wù)模式

本案例中的業(yè)務(wù)操作模式是：建筑總承包方a公司與b勞務(wù)公司之間結(jié)算工程進(jìn)度款，a公司按照工程進(jìn)度款的一定比例通過其設(shè)立的農(nóng)民工工資專戶代發(fā)勞務(wù)公司的農(nóng)民工資，同時支付b勞務(wù)公司一部分勞務(wù)款時，拖欠另一部分勞務(wù)款。

(二)稅務(wù)處理

本案例中的稅務(wù)處理涉及到農(nóng)民工工資是由建筑總承包方a公司還是b勞務(wù)公司代扣代繳個人所得稅?社保入稅后的農(nóng)民工社保費(fèi)用是由建筑總承包方a公司還是b勞務(wù)公司進(jìn)行代扣代繳?

要確進(jìn)行以上兩方面的稅務(wù)處理，必須要依據(jù)《中人民共和國勞動合同法》和《中人民共和國社會保險法》等相關(guān)條款的規(guī)定，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《中人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定進(jìn)行財稅處理。

本案例中的建筑總承包方a公司是用工單位，b勞務(wù)公司是用人單位。因此，建筑總承包方a公司是與b勞務(wù)公司簽訂勞動合同的農(nóng)民工個稅和社保費(fèi)用代扣代繳義務(wù)人。

(三)設(shè)立農(nóng)民工工資專用賬戶代發(fā)勞務(wù)公司農(nóng)民工工資的賬務(wù)處理

根據(jù)以上稅法、法律的規(guī)定，農(nóng)民工的工資表、工時考勤表、身份證復(fù)印件是b勞務(wù)公司而不是建筑總承包方a公司的會計核算憑證。有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

1、建筑企業(yè)總承包方發(fā)生勞務(wù)分包工程結(jié)算的會計核算(勞務(wù)公司向建筑總承包方開增值稅專用發(fā)票)及憑證管理

(1)會計核算

借：合同履約成本——工程施工——勞務(wù)分包合同成本

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(待認(rèn)證抵扣進(jìn)項稅額)【(支付勞務(wù)公司部分勞務(wù)款+通過農(nóng)民工工資專戶代發(fā)農(nóng)民工工資)÷(1+3%)×3%】

貸：應(yīng)付賬款(建筑分包合同中約定拖欠的部分勞務(wù)款到工程最后驗收合格后再進(jìn)行支付)

銀行存款——通過總承包方農(nóng)民工工資專戶代發(fā)農(nóng)民工工資

銀行存款——支付勞務(wù)公司部分勞務(wù)款

當(dāng)建筑企業(yè)總承包方認(rèn)證抵扣增值稅專用發(fā)票時的會計核算：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(待認(rèn)證抵扣進(jìn)項稅額)【(支付勞務(wù)公司部分勞務(wù)款+通過農(nóng)民工工資專戶代發(fā)農(nóng)民工工資)÷(1+3%)×3%】

(2)會計核算憑證管理

第一，勞務(wù)公司提供的其蓋章且經(jīng)農(nóng)民工本人簽字的農(nóng)民工工資表，農(nóng)民工工時考勤表，身份證復(fù)印件。

第二，勞務(wù)公司與建筑總承包方雙方簽字的勞務(wù)款進(jìn)度結(jié)算單或工程勞務(wù)計量確認(rèn)單。

第三，勞務(wù)公司開具的增值稅專用(普通)發(fā)票，且發(fā)票的“備注欄”標(biāo)明：建筑工程所在地的市區(qū)縣和項目的名稱。

第四，勞務(wù)公司與建筑總承包方簽訂的勞務(wù)分包合同和委托代付農(nóng)民工工資委托協(xié)議書。

2、勞務(wù)公司與建筑企業(yè)總承包方進(jìn)行勞務(wù)結(jié)算收入的會計核算和憑證管理(勞務(wù)公司與農(nóng)民工簽訂固定期限勞動合同的會計核算)

(1)會計核算

借：銀行存款——收到總承包方支付的部分勞務(wù)款

應(yīng)付職工薪酬——通過總包農(nóng)民工工資專戶代付農(nóng)民工工資

應(yīng)收賬款(建筑分包合同中約定拖欠的部分勞務(wù)款到工程最后驗收合格后再進(jìn)行支付)

貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算【(勞務(wù)公司與建筑總承包方結(jié)算的工程勞務(wù)款÷(1+3%)】

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)【(收到總承包方支付的部分勞務(wù)款+通過總包方農(nóng)民工工資專戶代付農(nóng)民工工資)÷(1+3%)×3%】

應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項稅額【總承包方拖欠勞務(wù)公司的部分勞務(wù)工程進(jìn)度款÷(1+3%)×3%】

(2)會計核算憑證管理

第一，建筑總承包方農(nóng)民工工資專戶銀行蓋章的代付農(nóng)民工工資流水單。

第二，勞務(wù)公司提供的其蓋章且經(jīng)農(nóng)民工本人簽字的農(nóng)民工工資表，農(nóng)民工工時考勤表，身份證復(fù)印件。

第三，勞務(wù)公司與建筑總承包方雙方簽字的勞務(wù)款進(jìn)度結(jié)算單或工程勞務(wù)計量確認(rèn)單。

第四，勞務(wù)公司開具的增值稅專用(普通)發(fā)票，且發(fā)票的“備注欄”標(biāo)明：建筑工程所在地的市區(qū)縣和項目的名稱。

第五，勞務(wù)公司與建筑總承包方簽訂的勞務(wù)分包合同和委托代付農(nóng)民工工資委托協(xié)議書。

(四)本案例中的建筑企業(yè)總承包方a公司的賬務(wù)處理

第一、當(dāng)建筑企業(yè)總承包方a公司結(jié)算支付勞務(wù)進(jìn)度款和代發(fā)農(nóng)民工工資的會計核算：

借：合同履約成本——勞務(wù)分包合同成本 976.7萬元

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(待認(rèn)證抵扣進(jìn)項稅額) 23.3萬元(500+300)÷(1+3%)×3%

貸：銀行存款—通過農(nóng)民工工資專戶代發(fā)b公司工資 500萬元

銀行存款—支付b公司工程款 300萬元

應(yīng)付賬款—b公司 200萬元

第二、當(dāng)建筑企業(yè)總承包方a公司認(rèn)證抵扣增值稅專用發(fā)票時的會計核算：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 23.3萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(待認(rèn)證抵扣進(jìn)項稅額) 23.3萬元

第三、竣工結(jié)算時，收到b公司開具200萬元的增值稅專用發(fā)票的會計核算：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(待認(rèn)證抵扣進(jìn)項稅額) 5.83萬元200÷(1+3%)×3%

貸：合同履約成本——勞務(wù)分包合同成本 5.83萬元

第四、當(dāng)建筑企業(yè)總承包方a公司認(rèn)證抵扣增值稅專用發(fā)票時的會計核算：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 5.83萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(待認(rèn)證抵扣進(jìn)項稅額) 5.83萬元

(五)本案例中的b勞務(wù)公司的賬務(wù)處理

第一、勞務(wù)公司與建筑企業(yè)總承包方進(jìn)行勞務(wù)結(jié)算收入的會計核算(勞務(wù)公司與農(nóng)民工簽訂固定期限勞動合同的會計核算)：

借：銀行存款——收到總承包方支付的部分勞務(wù)款 300萬元

應(yīng)付職工薪酬——通過總包農(nóng)民工工資專戶代付農(nóng)民工工資 500萬元

應(yīng)收賬款(建筑分包合同中約定拖欠的部分勞務(wù)款到工程最后驗收合格后再進(jìn)行支付) 200萬元

貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算 【(勞務(wù)公司與建筑總承包方結(jié)算的工程勞務(wù)款÷(1+3%)】970.87萬元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 【(收到總承包方支付的部分勞務(wù)款+通過總包方農(nóng)民工工資專戶代付農(nóng)民工工資)÷(1+3%)×3%】23.3萬元

應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項稅額 【總承包方拖欠勞務(wù)公司的部分勞務(wù)工程進(jìn)度款÷(1+3%)×3%】5.83萬元200÷(1+3%)×3%

第二：竣工結(jié)算后，b公司開具200萬元的增值稅專用發(fā)票的會計核算：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(待轉(zhuǎn)銷項稅額) 5.83萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 5.83萬元

第三：勞務(wù)公司計提工資并由總包方代為發(fā)放工資500萬元的會計核算

借：合同履約成本—人工費(fèi)用 500萬元

貸：應(yīng)付職工薪酬—農(nóng)民工工資 500萬元

2021年3月的解讀——

建筑企業(yè)總承包方通過其設(shè)立的農(nóng)民工工資專用賬戶代發(fā)勞務(wù)公司農(nóng)民工工資的管理流程

(一)建筑企業(yè)總承包方、勞務(wù)公司之間的管理流程

1、建筑企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同，在勞務(wù)分包合同中約定“農(nóng)民工工資支付辦法”條款，該條款必須約定：勞務(wù)公司雇傭的農(nóng)民工工資由建筑總承包方通過其設(shè)立的農(nóng)民工工資專用賬戶代發(fā)。

2、建筑企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同，在勞務(wù)分包合同中約定“發(fā)票開具”條款，該條款必須約定兩點(diǎn)：

第一，勞務(wù)公司向建筑總承包方開具增值稅專用發(fā)票時，在發(fā)票“備注欄”可以打印“含總包企業(yè)通過農(nóng)民工工資專戶代付農(nóng)民工工資****元”;必須在發(fā)票“備注欄”打印“項目所在地的縣市(區(qū))和項目的名稱”。

第二，勞務(wù)公司向建筑總承包方開具3%的增值稅專用(普通)發(fā)票。

3、建筑總承包方將農(nóng)民工工資專用賬戶銀行蓋章的農(nóng)民工資代發(fā)流水單交給勞務(wù)公司，勞務(wù)公司將該銀行蓋章的農(nóng)民工資代發(fā)流水單與增值稅發(fā)票存根聯(lián)一同裝訂備查。

4、勞務(wù)公司與設(shè)立農(nóng)民工工資專用賬戶的建筑企業(yè)總承包方簽訂“農(nóng)民工工資代發(fā)委托書”。農(nóng)民工工資代發(fā)委托書范本如下：

5、勞務(wù)公司應(yīng)當(dāng)按月考核農(nóng)民工工作量并編制工資支付表，經(jīng)農(nóng)民工本人簽字確認(rèn)后的“農(nóng)民工工資支付表”和“農(nóng)民工工時考勤表”，與當(dāng)月工程進(jìn)度(每月的工程勞務(wù)量確認(rèn)單)等情況一并交施工總承包單位。

6、施工總承包單位根據(jù)勞務(wù)公司編制的工資支付表，通過農(nóng)民工工資專用賬戶直接將工資支付到農(nóng)民工本人的銀行賬戶，并向勞務(wù)公司提供農(nóng)民工工資專用賬戶銀行代發(fā)工資憑證。

用于支付農(nóng)民工工資的銀行賬戶所綁定的農(nóng)民工本人社會保障卡或者銀行卡，用人單位或者其他人員不得以任何理由扣押或者變相扣押。

7、勞務(wù)公司應(yīng)將將農(nóng)民工本人簽字的農(nóng)民工花名冊、身份證復(fù)印件、“每月農(nóng)民工工時考勤表”和“農(nóng)民工工資支付表”一起交一份給建筑企業(yè)總承包方備案。

(二)勞務(wù)公司與農(nóng)民工之間的管理流程

1、勞務(wù)分包企業(yè)負(fù)責(zé)為招用的農(nóng)民工通過工程所在地建設(shè)局的農(nóng)民工管理服務(wù)信息平臺進(jìn)行農(nóng)民工的實名登記。

2、在建筑工程所在地與建筑企業(yè)總承包方簽訂《農(nóng)民工工資支付托管協(xié)議書》的農(nóng)民工工資專用賬戶開戶行辦理農(nóng)民工工資卡，并負(fù)責(zé)將工資卡發(fā)放至農(nóng)民工本人手中。

3、勞務(wù)公司與農(nóng)民工簽訂固定期限的勞動合同，并登記農(nóng)民工花名冊，一式三份，其中一份交給設(shè)立農(nóng)民工工資專用賬戶的建筑企業(yè)總承包方備案，一份給當(dāng)?shù)氐娜肆Y源社保局備案(肖太壽博士提醒：有的地方的人力資源社保局不需要備案)。

4、勞務(wù)公司指定勞資專管員負(fù)責(zé)每月考核農(nóng)民工工作量并編制工資支付表，經(jīng)農(nóng)民工本人簽字確認(rèn)后，將“農(nóng)民工工時考勤表”和“農(nóng)民工工資表”交勞務(wù)公司負(fù)責(zé)人審核無誤并簽字后，一式二份，其中一份交施工總承包單位委托銀行通過其設(shè)立的農(nóng)民工工資專用賬戶直接將工資劃入農(nóng)民工個人工資支付銀行卡。一份留給勞務(wù)公司財務(wù)核算的依據(jù)。

5、勞務(wù)公司的勞資專管員必須收集每一位民工的身份證復(fù)印件，并要求民工本人務(wù)必在其身份證復(fù)印件上簽字確認(rèn)。

6、在項目部公示工資表

勞務(wù)公司按月考核農(nóng)民工完成工作量編制“農(nóng)民工工資支付表，經(jīng)由農(nóng)民工本人簽字確認(rèn)后交施工總承包企業(yè)在建筑工地醒目位置予以公示，公示期不得少于5日。農(nóng)民工工資發(fā)放公示表如下所示：