職工薪酬那些事2:貨幣性短期薪酬的處理（醫(yī)療、工傷、生育等社會保險費）
受益原則：誰用人誰負擔，也就是類似于其他成本費用，考慮受益原則。
具體來說：
由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬：計入產品成本或勞務成本;
由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入建造在建工程或無形資產成本;
企業(yè)管理人員薪酬，計入管理費用;
專設銷售人員薪酬計入銷售費用;
研究開發(fā)人員的薪酬計入研發(fā)支出……
劃重點：辭退福利是一個例外，一律計入管理費用!因為職工已經不再是單位的職工，所發(fā)生的成本都是單位的管理成本。
時間價值原則：1年或1年以內支付的職工薪酬不考慮時間價值，也就是不計算資金占用費用。1年以上支付的職工薪酬應考慮時間價值，應計算資金占用費計入財務費用。
貨幣性短期薪酬的處理
貨幣性短期薪酬：最為常見的就是我們每個月發(fā)放的工資、為我們繳納的醫(yī)療工傷生育保險、住房公積金等等。
處理原則：企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，按照受益對象將實際發(fā)生的短期薪酬確認為負債，并計入當期損益或有關資產成本。
常見事項的處理：
計提并發(fā)放工資：
借：相關成本費用
貸：應付職工薪酬
借：應付職工薪酬
貸：銀行存款
其他應收款
應交稅費——個人所得稅
……
醫(yī)療、工傷、生育等社會保險費、住房公積金、按規(guī)定提取的工會經費和職工教育經費：根據規(guī)定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額，并確認相應負債，計入當期損益或相關資產成本。計提時賬務處理如下：
借: 生產成本等
貸: 應付職工薪酬——社會保險費
——住房公積金
——工會經費
——職工教育經費
舉例：
甲企業(yè)有關職工工資情況如下：
甲企業(yè)本期應付的職工工資總額為100萬元，其中生產產品的工人工資為80萬元，企業(yè)管理人員工資為5萬元，在建工程人員工資為3萬元，產品銷售人員工資為10萬元，新產品研發(fā)人員工資為2萬元。賬務處理如下：
借：生產成本 80
管理費用 5
在建工程 3
銷售費用 10
研發(fā)支出 2
貸：應付職工薪酬——工資 100
借：應付職工薪酬——工資 100
貸：銀行存款(庫存現(xiàn)金)××
其他應收款——某職工(收回代墊款)××
應付職工薪酬——住房公積金(代扣住房公積金) ××
應交稅費——應交個人所得稅(代扣個人所得稅) ××
2010年4月份的解讀——
非貨幣性職工薪酬對企業(yè)稅收的影響 <財會通訊 彭屹松>
一、對流轉稅和所得稅的影響
(一)以自產產品或外購商品發(fā)放職工福利
這種情況下按產品公允價值和相關稅費計人成本費用的“應付職工薪酬”，并確認為主營業(yè)務收入。其銷售成本的結轉和相關稅費的處理與常商品銷售相同。以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，按照該商品的公允價值和相關稅費，計人成本費用的“應付職工薪酬”。
例1南極公司為一家it企業(yè)，共有職工158人，其中直接參加生產的職工100人，總部管理人員58人。2008年國慶日，公司以其生產成本為1800元的筆記本電腦和外購的每盒不含稅100元的食品福利發(fā)放給全體職工。筆記本電腦售價為2000元，南極公司適用的增值稅率為17%;南極公司購買的食品禮盒開具了增值稅專用發(fā)票，適用稅率17%。
筆記本電腦售價總額=100×2000+58×2000=316000(元)
筆記本電腦的增值稅銷項稅額=100×2000x17%+58×2000×17%=53720(元)
應付職工薪酬總額=316000+53720=369720(元)
筆記本電腦的成本總額=1800×158=284400(元)
(1)公司決定發(fā)放非貨幣性福利時
借：生產成本 234000
管理費用 135720
貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 369720
(2)實際發(fā)放非貨幣性福利時
借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 369720
貸：主營業(yè)務收入 316000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 53720
借：主營業(yè)務成本 284400
貸：庫存商品 284400
食品售價總額=100×100+100×58=15800(元)
食品增值稅進項稅額=10000×17%+5800×17%=2686(元)
應付職工薪酬總額=15800+2686=18486(元)
(3)公司決定發(fā)放非貨幣性福利時
借：生產成本 11700
管理費用 6786
貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 18486
分析：企業(yè)以自產品作為福利發(fā)放給職工，計人成本費用的“應付職工薪酬”，以公允價值計量計入“主營業(yè)務收入”，產品按成本結轉，但要根據稅法規(guī)定，視同銷售計算增值稅銷項稅額。外購商品發(fā)放給職工的福利，應將交納增值稅進項稅額計人相關的成本費用。
(二)以自產應稅消費品用于職工福利
企業(yè)將自產的應稅消費品用于職工福利，也要視同銷售確認營業(yè)收入，結轉成本并依法交納消費稅。
例2某化妝品公司為一般納稅人，將自產的化妝品用于公司管理部門集體福利，該化妝品的售價為20萬元，成本為15萬元，化妝品適用的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為30%。根據這項經濟業(yè)務，公司應作如下會計處理：
(1)公司決定發(fā)放化妝品時
借：管理費用 234000
貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 234000
(2)實際發(fā)放化妝品時
借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 234000
貸：主營業(yè)務收入 200000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34000
借：營業(yè)稅金及附加 60000
貸：應交稅費——應交消費稅 60000
借：主營業(yè)務成本 150000
貸：庫存商品 150000
分析：企業(yè)以自產產品作為福利發(fā)放給職工，計入成本費用的職工薪酬，確認銷售收入，計算應交增值稅銷項稅額和消費稅。
二、對企業(yè)所得稅的影響
(一)企業(yè)將擁有、租賃的房屋或等資產住房無償給職工居住、使用
這種情況下每期應計提的折舊、支付的租金應計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，于稅前扣除。
借：生產成本
管理費用
貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利
借：應付職工薪酬——非貨幣性福利
貸：累計折舊
其他應付款——經營租賃款
(二)企業(yè)向職工提供支付補貼的住房商品
企業(yè)向職工提供支付補貼的住房商品時，出售的住房不應作為固定資產處理，每月不得計提折舊，應將其作為一項為職工暫墊的其他應收款處理，售價差額則在職工服務期限內等額攤銷或直接計入當期成本損益，于稅前扣除。
例3乙公司購買了100套全新的公寓擬以優(yōu)惠價格向職工出售，該公司共有100名職工，其中80名為直接生產人員，20名為公司總部管理人員。乙公司擬向直接生產人員出售的住房平均每套購買價為100萬元，向職工出售的價格為每套80萬元;擬向管理人員出售的住房平均每套購買價為180萬元，出售的價格為每套150萬元。假設職工在當年均購買了公司的售房，協(xié)議中沒有規(guī)定職工在取得住房后必須在乙公司服務的年限。
乙公司按規(guī)定應做如下賬務處理：
(1)公司購入住房時
借：其他應收款 116000000
貸：銀行存款 116000000
分析：公司購入的住房不能作為企業(yè)的固定資產。這里的住房在短時間內出售給了職工，為職工所有，不滿足固定資產的定義，所以不需計提折舊。
(2)公司出售住房時，將售價差額確認為當期成本和損益
借：銀行存款 94000000
應付職工薪酬——非貨幣性福利 22000000
貸：其他應收款 116000000
借：生產成本 16000000
管理費用 6000000
貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 22000000
例3中，如果售房協(xié)議中規(guī)定了職工服務年限為10年，則公司應做如下賬務處理：
(1)公司購入住房時
借：其他應收款 116000000
貸：銀行存款 116000000
(2)公司出售住房時
借：銀行存款 94000000
長期待攤費用 22000000
貸：其他應收款 116000000
(3)出售住房后的每年，公司應當按照直線法在10年內攤銷長期待攤費用，并做如下賬務處理：
借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 2200000
貸：長期待攤費用 2200000
借：生產成本 1600000
管理費用 600000