個人所得稅實施過程中存在的問題(個人經(jīng)營所得的納稅地問題亟待)

不可否認的是，勞動用工關(guān)系、社保體系、稅收體系等的“破身”，鑒于規(guī)避(逃避)經(jīng)濟責(zé)任與用工責(zé)任的“創(chuàng)新”，當下及未來整體體系的抗壓能力有多大，恐怕光鮮模式創(chuàng)新的背后，作為行政主管部門，有必要從長計議。目前，據(jù)筆者觀察，從業(yè)者的媒介引導(dǎo)，或許已讓相關(guān)部門有所迷惑，不知何時如何定個規(guī)則，或者說目前還處于不定性的觀望階段。但，最終需要承擔(dān)社會責(zé)任的，仍是要有歸屬，會有底色出來!

閑言不多述，今天來聊一個技術(shù)上的問題，也是一個征管上的問題。目前的現(xiàn)狀是，脫離了征管登記的個人臨時經(jīng)營活動的納稅地，也如脫韁之馬，在全國各地馳騁，看看哪里的風(fēng)景好，就落在那里，這個問題，國家稅務(wù)總局的征管規(guī)定，沒有詳細地描述，由此導(dǎo)致種種疑惑出來。對于這個問題，本身并不需要什么邏輯推理的過程，就是一個征管的規(guī)則可行性評估與落實。

《中人民共和國個人所得稅法實施條例》對于經(jīng)營所得的范圍描述：

(五)經(jīng)營所得，是指：

1.個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得;

2.個人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得;

3.個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得;

4.個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。

對于第4項中的這個“口子”，給我們的征管環(huán)節(jié)就“埋了個雷”。比如現(xiàn)在有的籌劃案例，某北京的大飯店，服務(wù)員放在平臺上作靈活用工，走經(jīng)營所得來進行籌劃，跑到如福建的某平臺進行發(fā)放，有的人員未達到個稅核定征收起點，可能也沒有個稅!再比如，某安徽的無車承運平臺，將全國各地找到的小貨車之類的在平臺上接單，在安徽的平臺上發(fā)放，以經(jīng)營所得核定個稅，這種服務(wù)地與納稅地脫離的現(xiàn)狀，到底有沒有問題、有沒有漏洞?

答案是：規(guī)定不清楚，指向了目標，但卻沒有路徑。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第62號)提出：

納稅人取得經(jīng)營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或季度終了后15日內(nèi)，向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理預(yù)繳納稅申報，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表(a表)》。在取得所得的次年3月31日前，向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理匯算清繳，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表(b表)》;從兩處以上取得經(jīng)營所得的，選擇向其中一處經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度匯總申報，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表(c表)》。

(1)有登記的(包括個人臨時稅務(wù)登記)，是有經(jīng)營管理地一說，對于打游擊沒稅務(wù)名分的個人，經(jīng)營管理地就隨著他/她而漂泊著，所以漏洞就出來了，北京不給的政策，比如到福建就給了，分身術(shù)成功了。讓北京的稅務(wù)局去盯著這些個人到處追稅不現(xiàn)實。

但有一個破解之策就是，稅務(wù)機關(guān)否定支付者給的是某個人的經(jīng)營所得，而是勞務(wù)報酬或工薪所得，要求扣繳個稅，就廢了武功。

(2)對于這些個人，誰去預(yù)繳申報，很多人可能也不會，平臺都給代辦了，稅務(wù)操作的方式是走的委托代征，征收率(這種情形不需要匯算清繳，也未進入?yún)R繳系統(tǒng))。

(3)有“藝不一定高但膽大”的平臺運營者，認為既然是經(jīng)營所得，我就不操作，而這些個人(通常公司一并找的平臺，利益驅(qū)動方)經(jīng)營所得也不去申報，造成兩不管，操守都不要了，也有這樣的情形。

從未來的導(dǎo)向看，定位于支付方進行管控，仍是比較好掌握的手段，要做也要在當?shù)夭僮?，宜認為比較可行的征管思路。

在增值稅上，對于其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。對于其他服務(wù)，也是規(guī)定的不甚清楚。

再比如《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于境外所得有關(guān)個人所得稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2020年第3號)提出：

居民個人取得境外所得，應(yīng)當向中國境內(nèi)任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報;在中國境內(nèi)沒有任職、受雇單位的，向戶籍所在地或中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報;戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇其中一地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報;在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。

這有了一定的限制與規(guī)則，是可以有效借鑒的。