稅收滯納金起止時間如何確定（稅款超過預(yù)繳稅款）

《稅收征收管理法實施細(xì)則》第七十五條稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實際繳納或者解繳稅款之日止。

一、稅收滯納金起算時間如何確定?

根據(jù)征管法及實施細(xì)則規(guī)定，滯納金的起算時間是申報納稅期截止之日的次日。

各個稅種應(yīng)按照稅法規(guī)定的申報納稅期限進(jìn)行申報繳稅，若到申報納稅期限截止還未繳納稅款的話，則從次日開始計算滯納金。例如根據(jù)規(guī)定，增值稅2021年1月申報納稅期限為1月1日-20日，如果滯納的話，則從1月21日起開始計算滯納金。

國家稅務(wù)總局每年都會發(fā)布通知，明確實行每月或者每季度期滿后15日內(nèi)申報納稅的各稅種2021年度具體申報納稅期限，建議大家及時關(guān)注當(dāng)月或當(dāng)季的申報納稅期限。

同時也應(yīng)當(dāng)注意一些比較特殊的申報納稅期限，以免形成滯納。

常見稅種申報納稅期限如下：

1、增值稅：納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

一般納稅人按月進(jìn)行申報納稅，小規(guī)模納稅人原則上實行按季申報納稅，也可以選擇按月申報。

2、消費稅：納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

一般納稅人按月進(jìn)行申報納稅，小規(guī)模納稅人實行按季申報納稅。

3、企業(yè)所得稅：(1)月(季)度申報：預(yù)繳企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。(2)年度申報：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。(3)清算申報：企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。

4、個人所得稅：(1)取得綜合所得，需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳;(2)取得經(jīng)營所得，由納稅人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表，并預(yù)繳稅款;在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳;(3)取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月十五日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表，并繳納稅款;(4)納稅人取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，納稅人應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年六月三十日前，繳納稅款;稅務(wù)機關(guān)通知限期繳納的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照期限繳納稅款;(5)居民個人從中國境外取得所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)申報納稅;(6)非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月十五日內(nèi)申報納稅;(7)納稅人因移居境外注銷中國戶籍的，應(yīng)當(dāng)在注銷中國戶籍前辦理稅款清算;(8)扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫;

5、車輛購置稅：(1)購買自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自購買之日(指《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》或者其他有效憑證的開具日期)起60日內(nèi)申報納稅;(2)進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日(指《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》或者其他有效憑證的開具日期)起60日內(nèi)申報納稅;(3)自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自取得之日(指合同、法律文書或者其他有效憑證的生效或者開具日期)起60日內(nèi)申報納稅;(4)免稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因，其免稅條件消失的，納稅人應(yīng)在免稅條件消失之日起60日內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)重新申報納稅。

6、煙葉稅：納稅人應(yīng)當(dāng)于納稅義務(wù)發(fā)生月終了之日起十五日內(nèi)申報并繳納稅款。

7、環(huán)境保護(hù)稅：(1)納稅人按季申報繳納的，應(yīng)當(dāng)自季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款;(2)納稅人按次申報繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款。

8、耕地占用稅：納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起三十日內(nèi)申報繳納耕地占用稅。

9、契稅：納稅人應(yīng)當(dāng)在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前申報繳納契稅。(《契稅法》自2021年9月1日起施行)

二、稅收滯納金的截止之日

稅收滯納金截止之日是實際繳納或解繳稅款之日。已辦理財稅庫銀的納稅人，在實時扣稅當(dāng)日為截止之日;未開通財稅庫銀的納稅人，持《稅收繳款書》到銀行辦理繳稅的當(dāng)日為截止之日。實踐中，還存在一些特殊情形。

1、留抵抵欠、以退抵欠

留抵抵欠，是指增值稅一般納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的，對納稅人因銷項稅額小于進(jìn)項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。留抵稅額不僅可以抵減自主申報產(chǎn)生的欠稅，也可以抵減查補稅款欠稅。

通過留抵抵欠方式繳納稅款的，已清欠稅款的滯納金的截止日期為主管稅務(wù)機關(guān)填開《增值稅進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》的當(dāng)天。

以退抵欠，是稅務(wù)機關(guān)計算確定納稅人應(yīng)納稅義務(wù)的一項稅款結(jié)算制度，是指納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款的，可以應(yīng)退稅款和利息抵扣欠繳稅款。此種方式下，應(yīng)按填開《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書》的日期作為計算欠繳稅款的滯納金的截止日期。

2、企業(yè)破產(chǎn)清算

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第48號)第四條規(guī)定，企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算程序的，企業(yè)所欠稅款、滯納金、罰款，以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日為截止日計算確定。

3、查補預(yù)繳稅款

在稅務(wù)稽查中，大部分案件檢查期限都較長，為避免產(chǎn)生過多滯納金，企業(yè)可以預(yù)繳一部分稅款，此時，滯納金的截止日期為預(yù)繳稅款之日。若最終查補稅款超過預(yù)繳稅款，則只對差額部分加收滯納金。

2008年9月的解答——

計算加收滯納金的起止時間

問題：我企業(yè)本月沒有按規(guī)定時間申報納稅，滯納金應(yīng)該怎么計算?

答：《中人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定：納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。