確的金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金（金融企業(yè)計(jì)提貸款損失）
那今天我們這邊文章就要排除大家對(duì)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除的第二個(gè)更加重大的心理魔障，就是對(duì)準(zhǔn)備金和貸款核銷之間關(guān)系的錯(cuò)誤理解，即“金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。我們一直說(shuō)這條規(guī)定是存在問(wèn)題的，需要修改。但是，大家還是意識(shí)不到這個(gè)問(wèn)題，導(dǎo)致這條有問(wèn)題的規(guī)定遲遲不能改，那就導(dǎo)致整個(gè)準(zhǔn)備金稅前扣除的申報(bào)規(guī)則也沒(méi)法完善。這就是第二個(gè)更加重大的心理魔障。
很多人認(rèn)為，我們是錯(cuò)誤地理解了財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局的政策。你看，你既然計(jì)提了準(zhǔn)備金在稅前扣除了，那你貸款核銷的時(shí)候當(dāng)然應(yīng)該要先沖準(zhǔn)備了啊，沖完了剩余的才能稅前扣除，否則不是占國(guó)家便宜了嗎。這就是整個(gè)錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)的根源。我們這篇文章就是要把這個(gè)錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)的根源去和大家說(shuō)清楚。
下面，我們首先來(lái)這樣和大家闡述：
第一：如果你不允許金融企業(yè)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金在稅前扣除的話，那金融企業(yè)實(shí)際發(fā)生了符合稅法規(guī)定的貸款資產(chǎn)核銷，這一塊能否在核銷當(dāng)期的企業(yè)所得稅稅前扣除呢?我想，這個(gè)答案很簡(jiǎn)單，肯定是允許在當(dāng)期稅前扣除的;
第二：如果你承認(rèn)第一個(gè)，實(shí)際上你就要承認(rèn)第二個(gè)問(wèn)題，就是我允許金融企業(yè)按稅法規(guī)定再計(jì)提一個(gè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除，實(shí)際上是在允許金融企業(yè)發(fā)生貸款損失可以據(jù)實(shí)稅前扣除之外，又給的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，即還可以按照貸款資產(chǎn)余額計(jì)提規(guī)定比例的準(zhǔn)備金在稅前扣除;
第三：貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除本身就是一個(gè)時(shí)間性差異。隨著年末貸款資產(chǎn)余額的增加，稅前扣除金額增加。同時(shí)，隨著年末貸款資產(chǎn)余額的減少，也會(huì)逐步轉(zhuǎn)回增加當(dāng)期損益交稅;
第四：你要注意，如果發(fā)生了貸款資產(chǎn)的核銷，會(huì)產(chǎn)生兩個(gè)方面影響，一個(gè)是貸款資產(chǎn)核銷損失的稅前扣除。第二個(gè)是如果你核銷了貸款資產(chǎn)，年末貸款資產(chǎn)余額不就變小了嗎，這個(gè)變小了我不常就要轉(zhuǎn)回準(zhǔn)備金交稅了嗎。實(shí)際上，大家要看到，我們稅法上(不管是按1%還是五級(jí)分類)，貸款損失準(zhǔn)備金的核銷和轉(zhuǎn)回都是一個(gè)線性的關(guān)系，即：
大概的規(guī)則就是，隨著企業(yè)年末貸款資產(chǎn)余額的增加，我逐步給予金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的扣除。隨著貸款資產(chǎn)核銷、貸款資產(chǎn)常收回，年末貸款資產(chǎn)余額逐步下降，以前年度允許扣除的貸款損失準(zhǔn)備金再逐步轉(zhuǎn)回交稅。(當(dāng)然，這個(gè)只是一個(gè)示意圖，實(shí)際可能先增加、再減少、再增加，但這個(gè)都是線性規(guī)則關(guān)系)所以，企業(yè)稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金這個(gè)轉(zhuǎn)回交稅是隨著貸款資產(chǎn)余額變化獨(dú)立進(jìn)行的，不和貸款資產(chǎn)的核銷混在一起。你把貸款資產(chǎn)的核銷和準(zhǔn)備金的計(jì)提和轉(zhuǎn)回混在一起，一定會(huì)是一筆糊涂賬，既容易出錯(cuò)，而且實(shí)際也是違反稅法原則的。
下面，我們單獨(dú)構(gòu)造一個(gè)特殊的案例來(lái)和大家說(shuō)明，你不排除這個(gè)最大的心理魔障會(huì)產(chǎn)生什么樣的問(wèn)題。(注意，我們下面舉的這個(gè)案例是一個(gè)簡(jiǎn)化的案例，旨在說(shuō)明問(wèn)題)
假設(shè)某新設(shè)的金融機(jī)構(gòu)2021年1月設(shè)立，稅前扣除準(zhǔn)備金按1%計(jì)算
1、2021年底，貸款資產(chǎn)余額是10000萬(wàn);
2、2022年，當(dāng)年核銷貸款損失150萬(wàn)。除此之外當(dāng)年沒(méi)有任何新增貸款，年末貸款資產(chǎn)余額是9850萬(wàn);
3、2023年，當(dāng)年也沒(méi)有任何經(jīng)營(yíng)，年底貸款資產(chǎn)余額仍然是9850萬(wàn)。
一、我們的方法
我們來(lái)分析一下，按照我們的觀點(diǎn)很清晰，壞賬核銷歸壞賬，準(zhǔn)備金歸準(zhǔn)備金：
(1)2021年的稅務(wù)處理方法
2021年，該金融企業(yè)可稅前扣除的準(zhǔn)備金是100萬(wàn)(10000*1%-0)。
(2)2022年的稅務(wù)處理方法
2022年，該金融企業(yè)核銷貸款損失150萬(wàn)，假設(shè)這個(gè)沒(méi)有稅會(huì)差異，這150萬(wàn)允許該金融企業(yè)在當(dāng)期據(jù)實(shí)稅前扣除。
同時(shí)，2022年，對(duì)于稅前扣除準(zhǔn)備金的計(jì)算規(guī)則，就根據(jù)文件規(guī)定：
準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額(9850)×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額(100)=-1.5
看到了嗎，隨著核銷貸款，年末貸款資產(chǎn)余額是在減少的，允許他150壞賬損失稅前扣除后，由于貸款資產(chǎn)余額減少，我計(jì)算的是一個(gè)1.5的負(fù)數(shù)，則根據(jù)文件規(guī)定：金融企業(yè)按上述公式計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。
所以，2022年我們稅務(wù)處理規(guī)則很清晰，150萬(wàn)貸款資產(chǎn)損失稅前扣除，同時(shí)，對(duì)于準(zhǔn)備金轉(zhuǎn)回的1.5萬(wàn)納稅調(diào)增;
(3)2023年的稅務(wù)處理方法
到2023年，我們假設(shè)什么業(yè)務(wù)都沒(méi)有開展，那我們來(lái)計(jì)算準(zhǔn)備金稅前扣除，回到文件公式：
準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額(9850)×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額(98.5)
這時(shí)候大家特別要注意，由于你2022年已經(jīng)轉(zhuǎn)回了1.5的準(zhǔn)備金。因此，2023年的年末，確定截止上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額就不是100了，而是100-1.5=98.5。實(shí)際上，這個(gè)臺(tái)賬很好做，“截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額”=截止上年末稅前準(zhǔn)備計(jì)提準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)余額*稅法允許扣除的比例(1%或者五級(jí)分類)。
二、存在心理魔障的方法
(1)2021年的稅務(wù)處理方法
2021年，該金融企業(yè)可稅前扣除準(zhǔn)備金是100萬(wàn)(10000*1%-0)。這個(gè)大家沒(méi)有任何爭(zhēng)議。
(2)2022年的稅務(wù)處理方法
大家開始這么折騰，你2022年核銷貸款損失150萬(wàn)，由于你2021年已經(jīng)計(jì)提了100萬(wàn)的準(zhǔn)備金，所以，只能超過(guò)的部分50萬(wàn)稅前扣除，100萬(wàn)以前年度已經(jīng)扣完了。所以不能扣。所以，你會(huì)計(jì)核銷貸款損失150萬(wàn)進(jìn)損失，稅前只能扣除50萬(wàn)，要納稅調(diào)增100萬(wàn)。
那第二個(gè)問(wèn)題，2022年準(zhǔn)備金可以稅前扣除金額多少呢，看公式：
準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額(9850)×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額?
第一個(gè)數(shù)字“本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額”這個(gè)沒(méi)有任何爭(zhēng)議，是9850萬(wàn)。那第二個(gè)數(shù)字“截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額”，這個(gè)數(shù)字究竟是多少：
1、100
還是
2、0
這里就開始昏頭了。因?yàn)槟惝?dāng)年貸款核銷150萬(wàn)已經(jīng)把上年計(jì)提的100給用完了啊，這里究竟算2022年準(zhǔn)予稅前扣除準(zhǔn)備金時(shí)，這個(gè)“截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額”究竟是多少呢，開始說(shuō)不清了。好，說(shuō)不清就死扣文件，那還是100。既然是100，那我計(jì)算出來(lái)的數(shù)字就是-1.5。
好了，你算出一個(gè)-1.5出來(lái)，又死扣文件規(guī)定“金融企業(yè)按上述公式計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額”，那你企業(yè)今年企業(yè)所得稅必須還要納稅調(diào)增1.5。
你看，這么一搞，企業(yè)當(dāng)年貸款核銷150萬(wàn)，不僅只扣50萬(wàn)，還要再額外調(diào)增1.5萬(wàn)。企業(yè)和稅務(wù)局天天就扯這些東西了，誰(shuí)也說(shuō)不清，就死扣文件字眼，每一條都合理，但結(jié)果怎么看怎么不合理。
(3)2023年的稅務(wù)處理方法
2023年沒(méi)有其他業(yè)務(wù)，只有準(zhǔn)備金的問(wèn)題，我們繼續(xù)用公式：
準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額(9850)×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額?
同樣，第一個(gè)數(shù)字沒(méi)有爭(zhēng)議，本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額，這個(gè)數(shù)字告訴你了，就是9850。
那爭(zhēng)議的點(diǎn)在第二個(gè)，此時(shí)“截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額”究竟是多少呢，有人說(shuō)，由于我上一年已經(jīng)把你準(zhǔn)備金用完了，所以這里應(yīng)該是0。
如果是0的話，則2023年計(jì)算出來(lái)的準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=98.5-0=98.5
但我實(shí)際要告訴你，這個(gè)金額不是0，而是-1.5，你能理解嗎?因?yàn)槟?022年把人家100用完了，又讓人家調(diào)增1.5，你已經(jīng)調(diào)超了，實(shí)際在2023年計(jì)算出來(lái)的準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=98.5+1.5=100
這就是很多人說(shuō)的，你看我雖然2022年沒(méi)有允許你貸款損失扣150，只扣了50，但到2023年我計(jì)提準(zhǔn)備金的時(shí)候還是給你扣回來(lái)了。
第一，你這樣做不是窮折騰嗎，你這么瞎折騰，我還沒(méi)有考慮各種貸款核銷收回的稅會(huì)差異，你這個(gè)臺(tái)賬做得起來(lái)嗎?因?yàn)檫@種情況下，你“截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額”是一個(gè)不斷變化的金額，變化到最后就是一筆糊涂賬。比如，我說(shuō)的情況，在2023年，“截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額”是-1.5，這個(gè)金額還是負(fù)的，有幾個(gè)人能真理解。如果你按0，實(shí)際讓人家多交稅了。所以，這么搞你必然是一團(tuán)漿糊。
第二：你這么折騰實(shí)際違背企業(yè)所得稅法啊?；氐轿覀兊某踔陨蟻?lái)，我們即使不給人家準(zhǔn)備金稅前扣除，當(dāng)期符合條件的壞賬核銷就允許別人據(jù)實(shí)扣除?，F(xiàn)在給予計(jì)提準(zhǔn)備金稅前扣除是一個(gè)額外的優(yōu)惠。其次，壞賬損失發(fā)生在哪一年就應(yīng)該在哪一年據(jù)實(shí)扣除。對(duì)于準(zhǔn)備金要隨著你壞賬核銷和貸款收回，余額下降后自動(dòng)轉(zhuǎn)回交稅。
第三，如果按照第二種理解，你2022年不給別人扣，到2023年將“截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額”變?yōu)?或-1.5，實(shí)際上把人家2022年的資產(chǎn)損失一部分(100的部分)挪到了2023年通過(guò)計(jì)提準(zhǔn)備金的形式來(lái)扣了。這是不符合企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失發(fā)生在哪個(gè)年度就在哪個(gè)年度據(jù)實(shí)扣除的原則的。
所以，這個(gè)心理魔障不除，整個(gè)準(zhǔn)備金稅前扣除的稅收規(guī)則你就永遠(yuǎn)不會(huì)確理解，整天稅企之間就去為這個(gè)問(wèn)題互相扯，誰(shuí)也扯不清。
所以，我們回頭來(lái)看2020年目前的企業(yè)所得稅申報(bào)表：
這個(gè)表格設(shè)計(jì)的規(guī)則肯定是存在問(wèn)題的，因?yàn)槟銣?zhǔn)予稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金是min(4:8)-9。也就是第4列與第8列那個(gè)金額小來(lái)算，這個(gè)是完全錯(cuò)誤的，這個(gè)計(jì)算沒(méi)有任何實(shí)際意義。4是會(huì)計(jì)年末準(zhǔn)備金余額，這個(gè)和稅法計(jì)算的8沒(méi)有任何關(guān)系，你取這兩個(gè)之間哪個(gè)小沒(méi)有任何實(shí)際含義的。
所以，你如果能排除這樣兩個(gè)心理魔障：
1、明確知道：“4-3”即即本年末貸款損失準(zhǔn)備金余額(賬載金額)-上年末貸款損失準(zhǔn)備金余額(賬載金額)就是僅僅表達(dá)了會(huì)計(jì)上針對(duì)當(dāng)期貸款余額變化，新增計(jì)提的準(zhǔn)備金進(jìn)入當(dāng)期會(huì)計(jì)損益的金額的含義，不包括貸款損失核銷和收回對(duì)損益影響的金額;
2、壞賬損失核銷稅前扣除和準(zhǔn)備金兩條腿走路，核銷壞賬符合稅法規(guī)定當(dāng)期稅前據(jù)實(shí)扣除，準(zhǔn)備金隨著貸款資產(chǎn)余額下降自動(dòng)逐步轉(zhuǎn)回交稅，那我們確的貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表應(yīng)該是這樣設(shè)計(jì)的：
第10列，準(zhǔn)備稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金額就是第8列-第9列，這個(gè)就是按照文件規(guī)定來(lái)算，數(shù)后面我們就納稅調(diào)減，負(fù)數(shù)就納稅調(diào)增。
那我們第11列規(guī)則就這樣的，考慮到會(huì)計(jì)對(duì)于準(zhǔn)備金計(jì)提不是和我們稅法一樣是線性的，有可能以前提多了，今年貸款資產(chǎn)余額增加我還會(huì)少提沖回，也可能計(jì)提比例比稅法多或少，我全部不管你會(huì)計(jì)。你會(huì)計(jì)當(dāng)期增加計(jì)提或減少計(jì)提的我全部沖回，這就是-(4-3)的含義。你既然調(diào)整稅會(huì)差異，那我-(4-3)就是把你會(huì)計(jì)計(jì)提的金額先全部沖掉。然后我再按8-9這個(gè)稅法允許扣除的金額來(lái)扣。當(dāng)然，最后第11列(8-9)-(4-3)是一個(gè)數(shù)就納稅調(diào)減，如果是一個(gè)負(fù)數(shù)就納稅調(diào)增。當(dāng)然，如果你覺(jué)得第11列如果展現(xiàn)一個(gè)數(shù)表示納稅調(diào)增，負(fù)數(shù)表示納稅調(diào)減更直觀，你就把公式變?yōu)?4-3)-(8-9)，這個(gè)看你理解方便，都無(wú)所謂，只是你整個(gè)企業(yè)所得稅申報(bào)表對(duì)所有納稅調(diào)整金額的展示都按統(tǒng)一規(guī)則來(lái)，不要這兒數(shù)是納稅調(diào)增，那兒數(shù)又是納稅調(diào)減。
所以，如果你《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》按照我們這個(gè)方法設(shè)計(jì)，他一定是香的，既清晰，又便捷，還不會(huì)出錯(cuò)。
最后，我們?cè)侔颜w填報(bào)規(guī)則再?gòu)?fù)述一下：
第一：主表第7行“資產(chǎn)減值損失”m的金額展示的是包含準(zhǔn)備金計(jì)提稅前扣除、貸款資產(chǎn)核銷和以前年度核銷貸款當(dāng)年收回影響損益的三個(gè)效應(yīng)合計(jì)數(shù)，這三個(gè)效應(yīng)都存在稅會(huì)差異;
第二：針對(duì)其中貸款資產(chǎn)核銷和以前年度貸款資產(chǎn)收回中的稅會(huì)差異問(wèn)題，我們?cè)凇顿Y產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》(a105090)這張表中把所有的稅會(huì)差異調(diào)整完畢;
第三：對(duì)于針對(duì)貸款資產(chǎn)余額變化所對(duì)應(yīng)的準(zhǔn)備金計(jì)提的稅會(huì)差異，我們?cè)凇短厥庑袠I(yè)準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》(a105120)這張表中進(jìn)行調(diào)整。這樣表的邏輯我前面已經(jīng)說(shuō)了，不管他會(huì)計(jì)怎么搞，因?yàn)椤?-3”即本年末貸款損失準(zhǔn)備金余額(賬載金額)-上年末貸款損失準(zhǔn)備金余額(賬載金額)就是僅僅表達(dá)了會(huì)計(jì)上針對(duì)當(dāng)期貸款余額變化，新增計(jì)提的準(zhǔn)備金進(jìn)入當(dāng)期會(huì)計(jì)損益的金額的含義，那在第11列，我先把你會(huì)計(jì)計(jì)提金額全部調(diào)整，你會(huì)計(jì)是減少損益的，我就調(diào)增。你會(huì)計(jì)是增加損益的，我就調(diào)減。然后，我來(lái)單獨(dú)看稅法準(zhǔn)備金的計(jì)提金額，究竟是扣除還是要轉(zhuǎn)回調(diào)增：
所以，按照我們這個(gè)規(guī)則來(lái)進(jìn)行金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金和貸款損失稅前扣除的填報(bào)，他一定是清晰的，完整的，也不會(huì)出錯(cuò)的。否則，我們把幾個(gè)效應(yīng)混在一起，我可以肯定你到最后臺(tái)賬也不可能做對(duì)，折騰到稅企爭(zhēng)議一團(tuán)糟，誰(shuí)也說(shuō)不清。
2012年2月的知識(shí)——
兩部委明確金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金扣除范圍
根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局日前聯(lián)合下發(fā)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅20125號(hào)），明確了政策性銀行、商業(yè)銀行、財(cái)務(wù)公司、城鄉(xiāng)信用社和金融租賃公司等金融企業(yè)提取的貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策，自2011年1月1日起至2013年12月31日止執(zhí)行。
通知強(qiáng)調(diào)，準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍包括：貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）；銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯、同業(yè)拆出、應(yīng)收融資租賃款等各項(xiàng)具有貸款特征的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)；由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對(duì)外還款責(zé)任的國(guó)外貸款，包括國(guó)際金融組織貸款、外國(guó)買方信貸、外國(guó)政府貸款、日本國(guó)際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國(guó)政府混合貸款等資產(chǎn)。
金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)算公式為：準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。金融企業(yè)按上述公式計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。
金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國(guó)債投資、應(yīng)收股利、上交央行準(zhǔn)備金以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收財(cái)政貼息、央行款項(xiàng)等不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)，不得提取貸款損失準(zhǔn)備金在稅前扣除。
金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。