銷售返利的實務操作解析（商業(yè)折扣）
甲方(銷貨方)與乙方(購買方)簽訂貨物a的采購合同，單價500元/件，合同中注明當同一批次采購量累計達到1000件時，對已采購的1000件貨物給予10元/件的返利，優(yōu)惠金額在下批次貨款中抵頂。甲方已按單價500元/件給乙方陸續(xù)開具增值稅專票，折扣額并沒有開在專票上也沒有單獨開具發(fā)票，而是在甲方在結算下批次貨款時，將本批次的折扣額和下批次貨款開在同一張發(fā)票上，問這樣的方式合適嗎?
判斷這樣的方式合適之前，我們先了解一下銷售返利和商業(yè)折扣、銷售折扣和銷售折讓之間的區(qū)別。
商業(yè)折扣是為促銷給予買方的價格扣除，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入、應收賬款和銷項稅額，發(fā)生時間是銷售行為發(fā)生的同時。開具發(fā)票時要將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票“金額”欄注明，這樣折扣額可以從銷售額中減除。如果僅在備注欄寫明折扣額的，或銷售額和折扣額分別開具發(fā)票，則折扣額不得從銷售額中減除。
現(xiàn)金折扣是為鼓勵買方提前付款而給予的價格扣除。應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入、應收賬款和銷項稅額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務費用，發(fā)生時間為銷售行為發(fā)生后，開具發(fā)票時要按照扣除前的金額開具。
銷售折讓是因商品瑕疵或不合格等質(zhì)量問題給予買方的價格減讓，如果發(fā)生在收入確認之前的銷售折讓，確認收入時按照扣除折讓后的金額確認;發(fā)生在收入確認之后的銷售折讓應直接沖減發(fā)生當期的銷售收入，屬于資產(chǎn)負債表日后事項的除外。發(fā)生的銷售折讓，需要在稅控系統(tǒng)中開具紅字增值稅發(fā)票，方可進行銷售收入與增值稅銷項稅額的沖減。紅字發(fā)票的金額與銷售折讓的金額一致。
銷售返利顯然與以上三種情形有相同點也有不同點。
相同點：銷售返利中的貨幣性銷售返利與商業(yè)折扣都是銷貨方給予的價格折扣，但是需要注意的是銷售行為和返利行為是同時發(fā)生，因此只有銷售行為與返利行為同時發(fā)生的銷售返利和商業(yè)折扣是一樣的。
不同點：銷售返利是賣方給買方的銷售獎勵政策，與產(chǎn)品質(zhì)量和銷售貨款的支付無關，因此銷售返利與銷售折讓不同。
實務中銷售返利主要分為貨幣性銷售返利和實物性銷售返利兩種。
貨幣性返利：
針對貨幣性銷售返利，我們應該區(qū)分情形處理。
第一種情形，當銷售行為與返利行為同時發(fā)生時。
這種情形跟前文所述的商業(yè)折扣形式相同，實務中比照商業(yè)折扣進行處理，要按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認收入和銷項稅額，開具發(fā)票時要將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票“金額”欄注明，這樣折扣額可以從銷售額中減除。如果僅在備注欄寫明折扣額的，或銷售額和折扣額分別開具發(fā)票，則折扣額不得從銷售額中減除。
例：購貨方購買貨物達到100萬元時，銷售方給予購貨方5萬元的現(xiàn)金返利。
賬務處理：
第一次購貨時(累計購貨額不足100萬元)
借：銀行存款/應收賬款 11.3
貸：主營業(yè)務收入 10
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1.3
...
第n次購貨時(累計購貨額達到100萬元)
借：銀行存款/應收賬款 5.65
貸：主營業(yè)務收入 5(不含稅采購額10萬元-返利5萬元)
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 5(5*13%)
第二種情形，返利行為滯后于銷售行為發(fā)生。
這種情形顯然不能將折扣額與銷售額開在同一張發(fā)票上，也不能將銷售額和折扣額分別開具發(fā)票，否則折扣額不得從銷售額中減除。那么應該如何操作呢?根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》(國稅函〔2006〕1279號)規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭壅圩屝袨椋N貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。
因此根據(jù)政策此類情形的銷售返利應該開具紅字增值稅專用發(fā)票處理。
我們以增值稅發(fā)票稅控開票軟件(金稅盤版)為例，為大家詳細介紹一下如何開具紅字增值稅專用發(fā)票。
第一步：進入增值稅發(fā)票稅控開票軟件(金稅盤版)，依次點擊【發(fā)票管理】--【信息表】--【紅字增值稅專用發(fā)票信息表填開】;
第二步：在信息選擇界面，根據(jù)實際情況選擇“購買方申請”或者“銷售方申請”，點擊下方“確定”按鈕;
注意如果購買方已經(jīng)認證，需要購買方開具紅字發(fā)票信息表選擇“購買方申請”，如未認證，銷售方開具紅字發(fā)票信息表選擇“銷售方申請”，并且需要輸入藍字發(fā)票號碼、代碼。
第三步：進入紅字發(fā)票信息表填開界面，輸入要紅沖的藍字發(fā)票信息，核實無誤點擊右上方“打印”按鈕(如果選擇銷售方申請，信息表內(nèi)容自動帶出);
第四步：點擊【發(fā)票管理】--【信息表】--【紅字增值稅專用發(fā)票信息表查詢導出】;
第五步：選擇列表待上傳紅字發(fā)票信息表，點擊上方“上傳”按鈕，審核通過之后，系統(tǒng)返回16位信息表編號;
第六步：進入增值稅專用發(fā)票填開界面，點擊上方“紅字”，選擇“導入網(wǎng)絡下載紅字發(fā)票信息表”;
第七步：在彈出界面選擇已上傳的信息表，核實票面帶出信息無誤之后點擊右上方“打印”即可。
結合實際操作規(guī)程，大部分銷售返利在開具紅字增值稅專用發(fā)票時購貨方已將前期取得的藍字增值稅專用發(fā)票認證抵扣，且很多時候銷售方給購買方開具的發(fā)票不止一張，但是對每一張藍字發(fā)票對應開具返利金額的紅字專用發(fā)票工作量大，不太現(xiàn)實。因此筆者建議將涉及的銷售返利匯總起來對應到其中一張金額不低于返利總金額的藍字發(fā)票上，由購貨方直接在增值稅發(fā)票系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》，銷售方憑購買方提供的稅局系統(tǒng)校驗通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中以銷項負數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應與《信息表》一一對應。另外在開具紅字增值稅專用發(fā)票時，填寫的數(shù)量為返利對應的銷售數(shù)量，單價為負的返利金額。貨幣性返利是針對價格的優(yōu)惠，并不會導致銷售數(shù)量發(fā)生變化。
很多相似命題的文章都闡述了會計處理上應使用“預計負債”科目對返利進行核算，但是筆者認為根據(jù)實際情況并不是所有的貨幣性返利都可以使用預計負債進行核算。
依據(jù)17年修訂的《企業(yè)會計準則第14號--收入》第六條的規(guī)定，在合同開始日不符合本準則第五條規(guī)定的合同，企業(yè)應當對其進行持續(xù)評估，并在其滿足本準則第五條規(guī)定時按照該條的規(guī)定進行會計處理。對于不符合本準則第五條規(guī)定的合同，企業(yè)只有在不再負有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務，且已向客戶收取的對價無需退回時，才能將已收取的對價確認為收入;否則，應當將已收取的對價作為負債進行會計處理。另根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號--或有事項》的規(guī)定第二條，或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。第四條與或有事項相關的義務同時滿足下列條件的，應當確認為預計負債:
(一)該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務;
(二)履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè);
(三)該義務的金額能夠可靠地計量。
顯然在實際業(yè)務活動中，有時銷售方?jīng)]有足夠的證據(jù)證明某一采購商在返利規(guī)定的時間段內(nèi)采購的總額能否達到返利要求的采購額，因此并不滿足預計負債確認條件中“履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)”的要求，不能確認為預計負債。同時，也不滿足負債確認條件中的“與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)”，我們也不能將此確認為負債。因此在實際操作中我們不能隨意使用“預計負債”科目進行核算，更不能對此進行負債的確認。只能作為或有負債進行處理，但是無法確認和計量的或有負債是無需賬務處理，但是需要附注中進行披露。
例：采購方累計購買貨物達到100萬元時，將獲得銷售方給予的返利5萬元。
賬務處理：
第一種情形：滿足“預計負債”確認條件的銷售返利
銷售貨物時：
借：銀行存款/應收賬款等 56.5
貸：主營業(yè)務收入 50
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 6.5
...
借：主營業(yè)務收入——銷售返利 5
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 0.65
貸：預計負債——銷售返利 5.65
實際發(fā)生銷售返利時：
借：預計負債——銷售返利 5.65
貸：銀行存款 5.65
第二種情形：不滿足“預計負債”確認條件的銷售返利
銷售貨物時：
借：銀行存款/應收賬款等 56.5
貸：主營業(yè)務收入 50
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 6.5
...
實際發(fā)生銷售返利時：
借：主營業(yè)務收入——銷售返利 5
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 0.65
貸：銀行存款 5.65
但是我們需要注意的是銷售方在派發(fā)上一年度返利屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，必須按照資產(chǎn)負債表日后事項的相關規(guī)定進行賬務處理，不能簡單地都作為收到年度的事項進行賬務處理。
在實際業(yè)務中，大部分銷售方對于貨幣性返利的操作跟案例中的甲方(銷售方)一樣，將返利與下一次的銷售開具到同一張發(fā)票上，這樣不符合權責發(fā)生制原則下收入和成本配比的原則，也不能真實的反應企業(yè)的經(jīng)營狀況，導致財務數(shù)據(jù)失真。此外，如果返利金額較大且下一批次貨物銷售的價格較低也有可能導致前后銷售價格波動較大，勢必會引起稅務局的關注。因此，案例中的做法不妥，對于貨幣性返利應該區(qū)分情形區(qū)分對待。
實物性返利：
對于實物性返利，在增值稅上應做視同銷售處理，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條第(八)款規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，增值稅應視同銷售。因此實物返利實質(zhì)上是將貨物無償贈送給了買方，應當作為視同銷售處理。企業(yè)所得稅上，根據(jù)《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第三條規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。
例：采購方累計購買貨物達到100萬元時，銷售方免費贈送10萬元的貨物。
賬務處理：
(1)銷售貨物時：
借：應收賬款等 113
貸：主營業(yè)務收入 100
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 13
(2)實物返利時：
借：銷售費用 11.3
貸：庫存商品 10
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 1.3
綜上所述，我們在實務中遇到銷售返利時，首先要準確區(qū)分返利類型，其次要嚴格按照相關政策規(guī)定準確核算。
2011年4月的解讀——
銷售返利的實務操作解析
企業(yè)日常經(jīng)營活動中，供應商通常會在購貨方一定時期內(nèi)(一般是一年)累計購買貨物達到一定數(shù)量的情況下給予相應的折扣、折讓補償，購貨方、銷售方如何處理呢?
案 例
盛飛公司是一家生產(chǎn)燈具的廠家，公司產(chǎn)品遠銷海內(nèi)外，公司對經(jīng)銷商有一個優(yōu)惠措施，如果經(jīng)銷商的年銷售額在100萬元~200萬元之間，可得到2%的返利;年銷售額達到200萬元~500萬元，可得到3%的返利;如果年銷售額達到500萬元以上，可得到5%的返利。對于這部分返利，盛飛公司和經(jīng)銷商該如何處理?發(fā)票又應該怎樣開具?
分 析
根據(jù)《中人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部、國家稅務總局第50號令)第十一條規(guī)定，小規(guī)模納稅人以外的納稅人(以下稱一般納稅人)因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減;因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生購進貨物退出或者折讓當期的進項稅額中扣減。一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應按國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。
根據(jù)這一規(guī)定，如果盛飛公司給銷售100萬元的經(jīng)銷商返利2%，可作如下賬務處理：
借：應收賬款——經(jīng)銷商a-20000
貸：主營業(yè)務收入—— 16600
應交稅金——應交增值稅(銷項)-3400.
經(jīng)銷商a需作如下賬務處理：
借：庫存商品——16600
應交稅金——應交增值稅(進項)-3400
貸：應付賬款——盛飛公司-20000.
財政部、國家稅務總局第50號令規(guī)定，未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。紅字專用發(fā)票該如何開具?是由銷售方開具還是購貨方開具?
根據(jù)《國家稅務總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)2004136號)的規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。另還規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。
根據(jù)這一文件規(guī)定，銷售方和購貨方都不能開具紅字增值稅專用發(fā)票。
另根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》(國稅函20061279號)規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。