多種促銷模式下的“買一贈一”如何進(jìn)行稅務(wù)處理（個人所得稅、增值稅）

個人購入商品取得的贈品不繳納個人所得稅

根據(jù)財稅〔2011〕50號文件第一條規(guī)定，企業(yè)在向個人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機(jī)贈話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈手機(jī)等不征收個人所得稅。同時根據(jù)財政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號文件第三條規(guī)定，企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品不征收個人所得稅。

因此，個人購入商家買一贈一銷售模式取得的贈品，不需要繳納個人所得稅，企業(yè)銷售時不需代扣代繳個人所得稅。

例如：某超市舉辦促銷活動，購入一臺某品牌型號的豆?jié){機(jī)將贈送一包五谷雜糧。陳某從該超市購入一臺豆?jié){機(jī)，取得超市贈送的五谷雜糧，不需繳納個人所得稅。

贈品是否視同銷售繳納增值稅與開票方式有關(guān)

“買一贈一”銷售模式，實(shí)質(zhì)上是以實(shí)物折扣方式銷售商品。

根據(jù)國稅函〔2010〕56號文件規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。因此，主品與贈品的金額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按向購買方收取的金額繳納增值稅;如果主品與贈品未開在同一張發(fā)票上或僅在發(fā)票“備注”欄注明贈品，贈品應(yīng)視同銷售繳納增值稅，主品按購買方支付的金額繳納增值稅。

主品與贈品金額開在同一張發(fā)票上，有兩種開票方式：一是將總的銷售額按主品與贈品的公允價進(jìn)行分?jǐn)偅髌泛唾浧钒捶謹(jǐn)偤蟮慕痤~開具發(fā)票;二是將主品與贈品金額均按市價(公允價)金額開票，同時根據(jù)贈品的市價列示折扣額。

例如：一般納稅人某制造企業(yè)在11月份舉辦促銷活動，銷售一臺自產(chǎn)a設(shè)備贈送一臺b機(jī)器，a設(shè)備含稅單價為11300元，b機(jī)器含稅單價113元。a、b產(chǎn)品稅率均為13%。某企業(yè)從該企業(yè)購入一臺a設(shè)備并取得一臺b機(jī)器，支付11300元。

第一種方式，該企業(yè)按銷售a設(shè)備給購買方開票，發(fā)票上未體現(xiàn)b設(shè)備(或僅在發(fā)票“備注”欄體現(xiàn))。發(fā)票列示為：a設(shè)備金額10000元，稅額1300元。

第二種方式，該企業(yè)開票時，將a、b產(chǎn)品按公允價分?jǐn)?，發(fā)票列示為：a設(shè)備金額9900.99元，稅額1287.13元;b機(jī)器金額99.01元，稅額12.87元。a、b產(chǎn)品合計金額10000元，稅額1300元。

第三種方式，該企業(yè)開票時，將a、b產(chǎn)品按公允價開具，同時列示折扣金額100元，發(fā)票列示為：a設(shè)備金額10000元，稅額1300元;b機(jī)器金額100元，稅額13元;b機(jī)器折扣金額-100元，稅額-13元，合計金額10000元，稅額1300元。

可見，第一種方式下，銷售一臺a設(shè)備應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額1300元，b機(jī)器視同銷售應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額13元，共應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額1313元。在第二種和第三種方式下，該企業(yè)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額1300元，贈品b機(jī)器不視同銷售。

贈品在企業(yè)所得稅上不需視同銷售確認(rèn)收入

根據(jù)國稅函〔2008〕875號文件規(guī)定，企業(yè)以買一贈一方式銷售貨物，不屬于捐贈，贈品不要視同銷售確認(rèn)收入。贈品不在發(fā)票中體現(xiàn)應(yīng)視同銷售繳納增值稅的，在企業(yè)所得稅上不需視同銷售。企業(yè)不論采用何種開票方式，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)主品和贈品公允價值的比例，來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)銷售收入。由于增值稅視同銷售的影響，開票方式將影響企業(yè)收入確認(rèn)金額。