財(cái)稅2020年40號公告明確無償轉(zhuǎn)讓股票（入價(jià)計(jì)征增值稅）

01、對企業(yè)無償轉(zhuǎn)讓非限售股股票的影響

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》 (財(cái)稅〔2016〕36號)附件2規(guī)定：金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

無償轉(zhuǎn)讓股票新規(guī)定：

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確無償轉(zhuǎn)讓股票等增值稅政策的公告》 (財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第40號)

一、納稅人無償轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，轉(zhuǎn)出方以該股票的買入價(jià)為賣出價(jià)，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計(jì)算繳納增值稅;在轉(zhuǎn)入方將上述股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)，以原轉(zhuǎn)出方的賣出價(jià)為買入價(jià)，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計(jì)算繳納增值稅。

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第40號新規(guī)定給企業(yè)帶來的影響：

1. 企業(yè)無償轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，如果該股票的收盤價(jià)高于買入價(jià)，則企業(yè)不再繳納增值稅。這對企業(yè)是利好!

2. 企業(yè)無償轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，如果該股票的收盤價(jià)低于買入價(jià)，則企業(yè)不再結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵。這對企業(yè)來說是個(gè)不利的規(guī)定。

總之，財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第40號關(guān)于無償轉(zhuǎn)讓股票的新規(guī)定，對企業(yè)的影響有利有弊。

02、對企業(yè)無償轉(zhuǎn)讓限售股股票的影響

對于轉(zhuǎn)讓限售股股票，國稅總局陸續(xù)出臺了4個(gè)公告予以明確限售股的買入價(jià)，具體規(guī)定如下：

(一)上市公司實(shí)施股權(quán)分置改革時(shí)，在股票復(fù)牌之前形成的原非流通股股份，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司完成股權(quán)分置改革后股票復(fù)牌首日的開盤價(jià)為買入價(jià)。

(二)公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票首次公開發(fā)行(ipo)的發(fā)行價(jià)為買入價(jià)。

(三)因上市公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價(jià)為買入價(jià);在重大資產(chǎn)重組前已經(jīng)暫停上市的，以上市公司完成資產(chǎn)重組后股票恢復(fù)上市首日的開盤價(jià)為買入價(jià)。

(四)單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓，按上述規(guī)定確定的買入價(jià)低于該單位取得限售股的實(shí)際成本價(jià)的，以實(shí)際成本價(jià)為買入價(jià)計(jì)算繳納增值稅。

對于企業(yè)無償轉(zhuǎn)讓限售股，買入價(jià)是否應(yīng)按上述規(guī)定確定?還是按當(dāng)時(shí)取得限售股的實(shí)際成本價(jià)確定?

根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第40號規(guī)定，如果無償轉(zhuǎn)讓限售股的賣出價(jià)，按上述規(guī)定的買入價(jià)確定，則企業(yè)無償轉(zhuǎn)讓限售股應(yīng)繳納增值稅。

應(yīng)交增值稅=(限售股的開盤價(jià)或發(fā)行價(jià)-取得限售股的實(shí)際成本價(jià))/(1+6%)×6%

注：如企業(yè)為小規(guī)模納稅人，疫情期間可以享受小規(guī)模納稅人優(yōu)惠稅率(即1%)

因此，對于企業(yè)無償轉(zhuǎn)讓限售股，其賣出價(jià)如何確定，還須財(cái)政部和國稅總局發(fā)文予以明確，否則，在實(shí)際執(zhí)行財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第40號規(guī)定時(shí)，征納雙方可能會(huì)存在爭議。

限售股買入價(jià)的相關(guān)政策：

國家稅務(wù)總局公告2016年第53號 國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2018年第42號 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2019年第31號 國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2020年第9號 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告

03、企業(yè)無償轉(zhuǎn)讓股票規(guī)定適用于企業(yè)捐贈(zèng)股票

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第40號第一條規(guī)定的是納稅人無償轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，轉(zhuǎn)出方以該股票的買入價(jià)為賣出價(jià)。

企業(yè)捐贈(zèng)股票，也是企業(yè)無償轉(zhuǎn)讓了股票，也就是說無償轉(zhuǎn)讓包含了捐贈(zèng)的情況，因此，企業(yè)捐贈(zèng)股票同樣適用財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第40號關(guān)于無償轉(zhuǎn)讓股票的增值稅規(guī)定。

04、個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓股票免征增值稅

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》 (財(cái)稅〔2016〕36號)附件3第一條第二十二項(xiàng)規(guī)定，個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)免征增值稅。