企業(yè)經(jīng)營的戰(zhàn)略建議(建議企業(yè)結(jié)合經(jīng)營戰(zhàn)略)

實務(wù)中，企業(yè)應(yīng)如何選擇?筆者認(rèn)為，環(huán)保治理企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營戰(zhàn)略，綜合判定后再做選擇。

廢舊物資拆解企業(yè)：滿足加工等具體條件要求，可適用簡易計稅方法

在環(huán)保治理行業(yè)，存在一定比例從事“廢舊物資拆解”業(yè)務(wù)的企業(yè)，其作為環(huán)保治理集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部業(yè)態(tài)的有效補(bǔ)充，經(jīng)常以屬地特許經(jīng)營主體的形式存在。在實務(wù)中，這類企業(yè)要先判定是否滿足40號公告明確的主體條件，再選擇適用簡易計稅方法或一般計稅方法。

在判斷是否滿足40號公告要求時，廢舊物資拆解企業(yè)的財稅人員，需要加強(qiáng)與技術(shù)等相關(guān)部門的溝通，按照對應(yīng)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行綜合判定。

原則上，廢舊物資拆解企業(yè)需要遵照《廢棄電器電子產(chǎn)品回收處理管理條例》第六條規(guī)定，由設(shè)區(qū)的市級人民政府生態(tài)環(huán)境主管部門審批廢棄電器電子產(chǎn)品處理企業(yè)資格。同時，廢舊物資拆解企業(yè)也應(yīng)滿足“加工處理”的要求。即加工處理僅限于清洗、挑選、破碎、切割、拆解、打包等改變再生資源密度、濕度、長度、粗細(xì)、軟硬等物理性狀的簡單加工。

在選擇適用簡易計稅方法后，廢舊物資拆解企業(yè)還面臨一個問題，確定適用簡易計稅方法的計稅基礎(chǔ)——增值稅應(yīng)稅銷售額，即與廢舊物資處置數(shù)量、金額直接掛鉤的處置收入。

實務(wù)中，廢舊物資拆解企業(yè)的收入，除來自實際提供的勞務(wù)或銷售的貨物外，還可能存在一定比例的政府補(bǔ)貼性收入。這時，企業(yè)的財務(wù)人員需要分析政府補(bǔ)貼性收入的性質(zhì)，從而進(jìn)一步確定適用簡易計稅方法的計稅基礎(chǔ)。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第45號)要求，如果政府支付的補(bǔ)貼性收入，與廢舊物資拆解企業(yè)實際拆解廢舊物資量直接掛鉤，則理論上該部分收入屬于廢舊物資處置收入;如果政府支付的補(bǔ)貼性收入僅為支持行業(yè)發(fā)展或特定項目的補(bǔ)助，與該企業(yè)實際的廢舊物資處理量、處置量均無關(guān)，則原則上該補(bǔ)助屬于不征稅增值稅項目，無須計算繳納增值稅。

值得注意的是，廢舊物資拆解企業(yè)應(yīng)該根據(jù)公司自身及集團(tuán)整體戰(zhàn)略部署，統(tǒng)籌考慮增值稅計稅方法的適用。

經(jīng)營特定事項環(huán)保治理企業(yè)：根據(jù)需求，適用即征即退或免稅

對于經(jīng)營特定事項的環(huán)保治理企業(yè)來說，40號公告第四條明確，《目錄》2.15“污水處理廠出水、工業(yè)排水(礦井水)、生活污水、垃圾處理廠滲透(濾)液等”項目、5.1“垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)”、5.2“污水處理勞務(wù)”項目，可適用增值稅即征即退政策，也可選擇適用免征增值稅政策。

選擇即征即退還是免稅?需要經(jīng)營特定事項的環(huán)保治理企業(yè)從業(yè)務(wù)、經(jīng)營、財稅等多個角度進(jìn)行判定。

一般來講，環(huán)保治理企業(yè)的客戶如果并非增值稅抵扣鏈條內(nèi)的主體，如政府機(jī)關(guān)、適用簡易計稅方法主體以及免征增值稅的主體，對開具增值稅發(fā)票的類型、是否屬于可抵扣憑證等并無具體要求，則選擇免征增值稅的稅務(wù)處理方式較為合理;反之，環(huán)保治理企業(yè)的客戶如果多為增值稅一般納稅人，較為關(guān)注增值稅鏈條，則選擇適用增值稅即征即退政策較為合理。

舉例來說，a公司承接市政府以公私合營模式授權(quán)的城市居民垃圾處理項目，實際增值稅業(yè)務(wù)為政府購買服務(wù)，即政府按項目公司實際垃圾處理量，按噸向其支付垃圾處理費(fèi)用。假設(shè)a公司完全滿足40號公告相關(guān)要求，既可以適用免征政策，也可以適用增值稅即征即退政策。這種模式下，由于政府并不需要取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額，相較而言，a公司選擇適用免征增值稅政策，能在最大程度上享受稅收優(yōu)惠。

再如，b公司系污水、滲濾液處理項目公司，其實際客戶為項目所在地的高污染企業(yè)。假設(shè)b公司既滿足免征又滿足即征即退條件，雖然b公司選擇免征增值稅較70%即征即退的稅負(fù)低，但可能因無法保證抵扣鏈條的完整性丟失客戶，致使企業(yè)實際經(jīng)營受損，故而b公司選擇適用即征即退政策可能更佳。

兼營環(huán)保治理及資源綜合利用的企業(yè)：分別核算，合規(guī)適用政策

環(huán)保治理行業(yè)中，也有一些綜合型環(huán)保治理企業(yè)，既經(jīng)營環(huán)保治理業(yè)務(wù)，又經(jīng)營資源綜合利用業(yè)務(wù)。在增值稅處理上，既有面臨選擇權(quán)的業(yè)務(wù)，也有適用單一政策的業(yè)務(wù)。此時，這類環(huán)保治理企業(yè)一方面應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)實際屬性，準(zhǔn)確判定并適用增值稅政策;另一方面，應(yīng)按照增值稅不同處理方式，準(zhǔn)確核算其對應(yīng)的增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)的收入、成本、進(jìn)銷項匹配關(guān)系，確保準(zhǔn)確核算、處理增值稅。

垃圾焚燒項目企業(yè)，是較為常見的綜合型環(huán)保治理企業(yè)。這類企業(yè)一般存在兩類經(jīng)營性收入，一類為地方政府為其付費(fèi)的城鎮(zhèn)生活垃圾處理勞務(wù)收入;另一類為垃圾焚燒發(fā)電形成的電力上網(wǎng)收入。按照40號公告規(guī)定，納稅人可以就垃圾處理勞務(wù)收入，在增值稅即征即退70%和免征增值稅處理之間作出選擇。由于垃圾處理勞務(wù)的客戶系地方政府，企業(yè)的垃圾處理勞務(wù)一般選擇適用免征增值稅政策。而焚燒發(fā)電上網(wǎng)業(yè)務(wù)，屬于增值稅即征即退100%業(yè)務(wù)，且按照40號公告，該業(yè)務(wù)并非可選擇的增值稅處理業(yè)務(wù)，因此，該部分業(yè)務(wù)納稅人應(yīng)按照即征即退100%處理。