地下車位繳納房產(chǎn)稅嗎(地下車位是否應繳納房產(chǎn)稅)

“房產(chǎn)”是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財產(chǎn)。房屋是指有屋面和圍護結(jié)構(gòu)(有墻或兩邊有柱)，能夠遮風避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學習、娛樂、居住或儲藏物資的場所。

獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產(chǎn)。

注解：納稅人經(jīng)常存在這樣一個理解誤區(qū)，認為沒辦房產(chǎn)證的就無需繳納房產(chǎn)稅。房產(chǎn)證并不是繳納房產(chǎn)稅的前置條件，只要具備房屋形態(tài)的財產(chǎn)，均在房產(chǎn)稅征稅范圍。

二、地下車位是否征收房產(chǎn)稅

《財政部 國家稅務總局關于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》(財稅〔2005〕181號)

凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設施等，均應當依照有關規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

三、如何征收房產(chǎn)稅

(一)從價征收

對于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場、商場的地下部分等，應將地下部分與地上房屋視為一個整體，按照地上房屋建筑的有關規(guī)定計算征收房產(chǎn)稅。

注解：企業(yè)自用的地下車位，應按照地上建筑的規(guī)定計算征收房產(chǎn)稅：年應納稅額=房產(chǎn)賬面原值×(1-30%)×1.2%。核心的問題在于確定房產(chǎn)的原值。

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關問題的通知》(財稅2008152號)第一條“關于房產(chǎn)原值如何確定的問題”：

對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應按照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價應根據(jù)國家有關會計制度規(guī)定進行核算。對納稅人未按國家會計制度規(guī)定核算并記載的，應按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估。

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》(財稅2010121號)第三條關于將地價計入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅問題

對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應包含地價，包括為取得土地使用權支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。

注解：不同企業(yè)對于土地使用權成本的核算可能存在差異，在確定房產(chǎn)原值時應格外關注，避免遺漏地價款。

比如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地使用權所支付的成本是開發(fā)成本核算，賬面成本已包含地價款及建安成本;而工業(yè)企業(yè)自行建造的廠房，取得土地使用權通常是計入無形資產(chǎn)單獨進行攤銷(采用企業(yè)會計準則);

再比如采用小企業(yè)會計準則或企業(yè)會計制度的企業(yè)，企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算;企業(yè)因利用土地建造自用某項目時，將土地使用權的賬面價值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。

(二)從租征收

出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有關規(guī)定計算征收房產(chǎn)稅。

從租征收：年應納稅額=年租金收入×適用稅率(12%)。

四、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)未售的車位

《國家稅務總局關于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關政策規(guī)定的通知》(國稅發(fā)〔2003〕89號)

鑒于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房在出售前，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言是一種產(chǎn)品，因此，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在售出前，不征收房產(chǎn)稅;但對售出前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

如有錯漏，歡迎指。

來源：財稅二三事 作者：何其輝

2008年12月的解答——

地下車庫出租是否要繳納房產(chǎn)稅？

某房地產(chǎn)公司開發(fā)電梯公寓10萬平方米已經(jīng)銷售完畢，為業(yè)主辦理了《房產(chǎn)證》以及《土地使用權證》。尚有地下車庫5000平方米出租，租金收入是否繳納土地使用稅?

根據(jù)現(xiàn)行《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)稅由產(chǎn)權所有人繳納。房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值計算繳納，房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》(財稅〔2005〕181號)的規(guī)定：“凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面上的建筑、地下人防設施等，均應當依據(jù)上述規(guī)定繳納房產(chǎn)稅?！蓖瑫r規(guī)定：“出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有關規(guī)定計算征收房產(chǎn)稅?！?/p>

據(jù)此，您上述提到房地產(chǎn)公司應就地下車庫出租收取的租金收入繳納房產(chǎn)稅。

開發(fā)的地下車庫如何繳納房產(chǎn)稅?

房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的地下車庫屬人防設施，所有權歸房地產(chǎn)企業(yè)所有，該房地產(chǎn)企業(yè)如何計算繳納房產(chǎn)稅?

一般情況下，地下人防設施在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)既無產(chǎn)權、又無帳面價值，但房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對其擁有代管權。

對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將代管的地下人防設施用作生產(chǎn)、經(jīng)營等用途的，自2006年1月1日起，按照財稅2005181號文件的規(guī)定征收房產(chǎn)稅，具體征稅規(guī)定如下：一、凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設施等，均應當依照有關規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

上述具備房屋功能的地下建筑是指有屋面和維護結(jié)構(gòu)，能夠遮風避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、經(jīng)營、工作、學習、娛樂、居住或儲藏物資的場所。

二、自用的地下建筑，按以下方式計稅：1.工業(yè)用途房產(chǎn)，以房屋原價的50-60%作為應稅房產(chǎn)原值。

應納房產(chǎn)稅的稅額=應稅房產(chǎn)原值×1-(10%-30%×1.2%. 2.商業(yè)和其他用途房產(chǎn)，以房屋原價的70-80%作為應稅房產(chǎn)原值。

應納房產(chǎn)稅的稅額=應稅房產(chǎn)原值×1-(10%-30%)×1.2%.房屋原價折算為應稅房產(chǎn)原值的具體比例，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政和地方稅務部門在上述幅度內(nèi)自行確定。

3.對于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場、商場的地下部分等，應將地下部分與地上房屋視為一個整體按照地上房屋建筑的有關規(guī)定計算征收房產(chǎn)稅。

三、出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有關規(guī)定計算征收房產(chǎn)稅。