企業(yè)向個(gè)人借款的利息可以稅前扣除嗎(企業(yè)向個(gè)人借款的利息能否在稅前扣除)

解答：

企業(yè)向自然人借款，滿(mǎn)足如下全部條件后才能稅前扣除：

1.企業(yè)向自然人借款需要滿(mǎn)足的條件

《關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函2009777號(hào))規(guī)定：

(1)企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅法)第四十六條及《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕121號(hào))規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。

(2)企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。

①企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;

②企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

2.利率水平需滿(mǎn)足稅法規(guī)定

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))第一條規(guī)定：

根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。

“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類(lèi)貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕?lèi)貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類(lèi)平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。

提問(wèn)中說(shuō)到利率符合法律規(guī)定還不夠，還必須要企業(yè)提供“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。

稅法所稱(chēng)的金融企業(yè)，是指取得“金融許可證”的金融機(jī)構(gòu)，凡是沒(méi)有取得該證的企業(yè)都不屬于金融企業(yè)，最常見(jiàn)的小額貸款公司等就不屬于金融企業(yè)。金融機(jī)構(gòu)包括政策性銀行、商業(yè)銀行、金融資產(chǎn)管理公司、信用合作社、郵政儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)、信托投資公司、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司、金融租賃公司和外資金融機(jī)構(gòu)等。

3.如果關(guān)聯(lián)方的借款還不能超過(guò)稅法規(guī)定的債資比

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅2008121號(hào))：

(1)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

①金融企業(yè)，為5：1;

②其他企業(yè)，為2：1;

(2)企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的;或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

4.不存在股東投資未到位的情形

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函2009312號(hào))規(guī)定，根據(jù)《中人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

5.個(gè)人需要提供稅務(wù)局代開(kāi)發(fā)票

向自然人支付利息，須取得合法有效憑證方可在稅前扣除。所以，收取利息的個(gè)人需要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)利息收入發(fā)票，并承擔(dān)相應(yīng)的增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅等。如果企業(yè)替?zhèn)€人代付這些稅款，該稅款不是企業(yè)合理的支出，不能稅前扣除。

來(lái)源：稅屋 作者：彭懷文

2009年12月的解析——

企業(yè)向個(gè)人借款的利息能否在稅前扣除?

企業(yè)向個(gè)人借款利息能否在所得稅前扣除，各地稅務(wù)部門(mén)實(shí)際執(zhí)行差異很大。有的地方的稅務(wù)部門(mén)以發(fā)文件、網(wǎng)上答疑、書(shū)面答復(fù)等形式明確不能稅前扣除。主要理由：一是認(rèn)為個(gè)人借款違反金融監(jiān)管規(guī)定，二是認(rèn)為支出對(duì)象是企業(yè)的利息才允許扣除。更多地方的稅務(wù)部門(mén)則默許稅前扣除。

各地政策不一給企業(yè)稅前扣除造成不公平待遇，甚至有納稅人質(zhì)疑：同樣的涉稅行為，為什么待遇不同?筆者的觀點(diǎn)是可以扣除。這不僅符合企業(yè)所得稅法的基本原則，也沒(méi)有違反民法與金融監(jiān)管的相關(guān)規(guī)定。

符合《企業(yè)所得稅法》稅前扣除的基本原則

《企業(yè)所得稅法》第八條是企業(yè)支出稅前扣除的基本原則：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?/p>

從第八條我們明確，稅前扣除的核心條件是：(1)與取得收入有關(guān)的支出，(2)合理的支出。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)利息支出的稅前扣除作了明確規(guī)定：

第三十七條，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

第三十八條，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的向金融企業(yè)借款的利息支出準(zhǔn)許扣除;向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。

從第三十七、三十八條可以看出，可以稅前扣除的利息要符合以下條件：

1.在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的借款利息支出;

2.借款利息必須是合理的不需要資本化的借款費(fèi)用;

3.向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。

筆者認(rèn)為，不同意稅前扣除的第二個(gè)理由是片面理解了第三十八條。第三十八條是規(guī)定利息費(fèi)用扣除的上限“按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額”，不是規(guī)定利息支出的對(duì)象。將第三十八條理解為規(guī)定利息支出對(duì)象只有非金融“企業(yè)”是不全面的。

沒(méi)有違反《民法》與金融監(jiān)管的相關(guān)規(guī)定

我國(guó)《民法》有兩個(gè)司法解釋?zhuān)粋€(gè)是《最高人民法院關(guān)于人民法院審理借款案件的若干意見(jiàn)》(法民發(fā)199121號(hào))。該意見(jiàn)規(guī)定，“人民法院審理借貸案件，應(yīng)按照自愿、互利、公平、合法的原則，保護(hù)債權(quán)人和債務(wù)人的合法權(quán)益，限制高利率。民間借貸的利率可以適當(dāng)高于銀行的利率，但最高不得超過(guò)銀行同類(lèi)貸款利率的4倍，超出此限度的，超出部分的利息不予保護(hù)。”即民法認(rèn)定民間借貸的本金及銀行貸款利率4倍以下的利息受法律保護(hù)，民間借貸，包括公民之間、公民與企業(yè)之間。

另一個(gè)司法解釋是《最高人民法院關(guān)于如何確認(rèn)公民與企業(yè)之間借貸行為效力的批復(fù)》(法釋1999第3號(hào))。該批復(fù)明確：“公民與非金融企業(yè)之間的借貸屬于民間借貸，只要雙方當(dāng)事人意思表示真實(shí)即可認(rèn)定有效，借貸利率超過(guò)銀行同期同類(lèi)貸款利率4倍的，按照(法民發(fā)199121號(hào))的規(guī)定處理?！边@個(gè)批復(fù)再次明確公民與企業(yè)之間的借貸受法律保護(hù)。

在金融監(jiān)管方面，1989年3月5日發(fā)布的《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部債券管理的通知》規(guī)定，企業(yè)發(fā)行內(nèi)部債券，由中國(guó)人民銀行統(tǒng)一管理、分級(jí)審批。企業(yè)經(jīng)人民銀行在控制額度內(nèi)批準(zhǔn)，可以發(fā)行內(nèi)部債券，一般只能用作補(bǔ)充流動(dòng)資金，同時(shí)個(gè)人所得利息要依法繳納個(gè)人所得稅。

1989年6月9日發(fā)布的《中國(guó)人民銀行關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部集資管理的通知》規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部集資一般應(yīng)采取發(fā)行企業(yè)內(nèi)部債券的方式，經(jīng)企業(yè)的開(kāi)戶(hù)金融機(jī)構(gòu)審查同意后，報(bào)人民銀行審批。對(duì)于違反金融監(jiān)管規(guī)定，不經(jīng)批準(zhǔn)擅自?xún)?nèi)部集資的，除責(zé)令其限期清退集資款外，可區(qū)別不同情況處以集資總額5%以下的罰款，所罰款項(xiàng)上繳國(guó)庫(kù)。

可以看出，金融監(jiān)管方面對(duì)民間借貸的規(guī)定核心是，企業(yè)向個(gè)人借貸應(yīng)當(dāng)按照銀行的信貸額度，沒(méi)有規(guī)定利息支出不允許稅前扣除。

允許扣除符合法律適用原則

法律的適用原則是：上位法優(yōu)于下位法，特別法優(yōu)于普通法。每個(gè)部門(mén)法也都有基本原則，稅法的基本原則之一是實(shí)質(zhì)課稅原則。允許利息扣除符合法律的適用原則。

稅法作為特別法應(yīng)優(yōu)先于金融法。只有當(dāng)稅法沒(méi)有規(guī)定時(shí)，相關(guān)涉稅活動(dòng)才適用其他同級(jí)別的部門(mén)法。對(duì)照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例，企業(yè)向個(gè)人借款利息，除高于銀行同期貸款利率部分的利息外，其余應(yīng)允許稅前扣除。何況，金融監(jiān)管規(guī)定也沒(méi)有規(guī)定不允許稅前扣除。