撤資需要繳納個人所得稅嗎(境外投資者撤資如何繳納所得稅)

二、境外投資者為個人，應(yīng)當(dāng)扣繳個人所得稅?！秱€人所得稅法》第9條第二款規(guī)定，中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。《個人所得稅法實施條例》第四條規(guī)定，稅法第9條第9款、第二款所說的從中國境內(nèi)取得的所得，是指來源于中國境內(nèi)的所得;所說的從中國境外取得的所得，是指來源于中國境外的所得。第五條規(guī)定，下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：……(三)轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得。根據(jù)上述規(guī)定，外籍投資者個人為在境內(nèi)無住所又不居住的個人，其從境內(nèi)取得的所得應(yīng)按規(guī)定繳納個人所得稅。因該股權(quán)在中國境內(nèi)，屬于轉(zhuǎn)讓在境內(nèi)的財產(chǎn)。其取得的所得屬于來源于中國境內(nèi)的所得。《個人所得稅法實施條例》規(guī)定，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。因此，外籍投資者個人撤資取得的所得屬于來源于境內(nèi)所得，并為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)繳納個人所得稅，個人所得稅稅率為20%。

但對境外投資者投資收回的相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得，應(yīng)當(dāng)免征個人所得稅。依據(jù)是《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》((1994)財稅字第20號)第二條(八)的規(guī)定：外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得暫免征收個人所得稅。

應(yīng)當(dāng)注意：外籍人員出資設(shè)立外資公司是以美元幣種出資。其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得以從受讓方取得的外幣收入減去股權(quán)成本和合理費用為應(yīng)納稅所得稅，計繳個人所得稅。如果收入為美元，則該外籍個人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為按美元計價，進(jìn)而按前述規(guī)定折合成人民幣計繳個人所得稅。外籍個人取得收入時幣種與其初始投資幣種不一致時，應(yīng)將收入幣種調(diào)整為初始投資幣種計算以初始投資幣種計價的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，再折合成人民幣計價所得申報繳納個人所得稅。

來源：中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所 作者：紀(jì)宏奎

2014年10月的解析——

第三只眼看撤資減資所得稅

投資者對外投資，發(fā)生撤資與減資的情形還是比較常見，小編甚至都有點聽的麻木了，今天好與長者交流，想想，稅法對于投資股東的規(guī)定是挺高大上的，但是對于被投資公司來講，是否有必要在稅上的處理嗎?小編結(jié)合自己的理解，分析如下：

投資者的所得稅處理規(guī)定，美麗的外衣

國家稅務(wù)總局公告2011年第34號《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》規(guī)定：

投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補;投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。

承上規(guī)定，如果張三是個富二代，有錢，搞了個公司做投資，投了點錢給一個游戲公司千度公司，金額2000萬元，過二年，因為腐敗行為，沒錢，于是要求收回投資，收回2100萬元，其中100萬元是被投資企業(yè)累計未分配利潤的比例計算部分，因此100萬元享受免稅處理。注意這兒的累計未分配利潤與盈余公積，有一個理論問題，即好是12月31日好說，如果是8月6日，那到這個時間的企業(yè)報表還沒有做完呢，甚至有的公司始終也沒有審計報告，那是不是會有水份影響所得稅的股息紅利的金額呢，這也保不齊有點貓膩!

但是如果張三收回的是一部汽車，珍藏版的勞斯萊斯，市場價值2100萬元，千度公司賬面計稅基礎(chǔ)是800萬元，張三的公司同樣計入固定資產(chǎn)2100萬元，其中100萬元仍然享受股息紅利部分的免稅。那此時千度公司如何做呢：

(1)如果這個車是購入時抵扣過17%增值稅，則轉(zhuǎn)給股東，要知道如果從投資的角度，在所得稅上是視同銷售處理的，即先銷售再投資的邏輯，如股東投入存貨，是按公允價值計算轉(zhuǎn)讓所得，再轉(zhuǎn)長投處理，要先確認(rèn)所得稅收益或損失的。此時分車給股東，一樣是有增值稅的視同銷售理解的，有這樣一個環(huán)節(jié)，即其間有交易的因素，先銷售再分配的邏輯，如此增值稅上按2100萬元計算增值稅銷項稅額(2100/1.17*17%).

(2)那所得稅呢，小編理解也是有這樣一個問題，這可以從錢的角度來理解，先轉(zhuǎn)讓再分配的角度，那2100-800=1300萬元，被投資企業(yè)要先確認(rèn)應(yīng)稅所得，再將2100萬元轉(zhuǎn)給投資者，不然這個2100萬元在被投資企業(yè)的身上根本無法匹配。

上述企業(yè)會計處理可能直接就沖資產(chǎn)與未分配利潤、實收資本等科目了，不一定體現(xiàn)出公允價值的數(shù)值來。如果分的公允價多了，投資者還要補償處理。

實物投資實物收回的問題

投資者投入資產(chǎn)，需要走視同銷售，確認(rèn)相關(guān)所得稅、增值稅(無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資沒有營業(yè)稅問題)，同時轉(zhuǎn)記長期投資之類。反之如果實物收回，這個行程是變化的，因此有差異是常的，但理解上同樣需要確認(rèn)視同銷售及減資給付的兩個步驟。

除了上面說過的增值稅之外，如果涉及不動產(chǎn)減資收回，我們知道，不動產(chǎn)投資是沒有營業(yè)稅，對于投資非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)也沒有土地增值稅，此時減資收回，能不能從向沒有推出反向也沒有呢，注意這至少不能說是投資了，因此如果有人認(rèn)為是轉(zhuǎn)讓呢，轉(zhuǎn)讓之后給錢的調(diào)子呢，這塊必然存在爭議，不過邏輯上可以試試爭取吧。

重復(fù)納稅的情形是否存在

上述我們分析千度公司時，他有這個稅、那個稅，如1300萬元的所得稅合并計算，張三的公司還要就100萬元計算納稅(這里是享受的免稅)，這不重復(fù)了嗎?首先1300萬元是千度公司利益對價的差額，所以要計算所得稅，張三的公司再計算所得稅，是取得的千度公司給的利益的基礎(chǔ)上扣除投資成本計算的，是兩個計算的層級，如果原來投資1500萬元，那2100-1500-100=500萬元就要確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓所得計稅。