本地建筑預(yù)收款預(yù)繳嗎(建筑企業(yè)預(yù)收款預(yù)繳VS異地預(yù)繳)

財(cái)稅【2017】58號(hào)文件規(guī)定：納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，預(yù)繳增值稅。從58號(hào)文中我們看到建筑企業(yè)在收到預(yù)收款時(shí)需要去預(yù)繳增值稅，我們俗稱為“時(shí)間上的預(yù)繳”，當(dāng)然只看到這個(gè)文件相信會(huì)有很多人不禁要問：什么時(shí)候收到的錢是預(yù)收款?開工前收到的預(yù)收款還是開工后收到的預(yù)收款需要預(yù)繳?……在實(shí)務(wù)操作中很多中小企業(yè)在預(yù)收款預(yù)繳這一塊操作還是比較模糊的，沒有嚴(yán)格按照稅法規(guī)定執(zhí)行。

其實(shí)，對(duì)于預(yù)收款的劃分或者說是對(duì)于預(yù)繳義務(wù)的劃分是需要結(jié)合納稅義務(wù)一起來(lái)看的，因?yàn)轭A(yù)繳義務(wù)是在納稅義務(wù)發(fā)生之前的一個(gè)行為，所以我們只要能準(zhǔn)確判斷納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，那么在這之前收到的款項(xiàng)就是預(yù)收款，發(fā)生的就是預(yù)繳義務(wù)。

財(cái)稅【2016】36號(hào)附件1第45條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為:納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。36號(hào)文中規(guī)定了三條觸發(fā)納稅義務(wù)的條件，其中有關(guān)收款的就這一句：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。從這一條的規(guī)定我們能夠看到，對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說只要應(yīng)稅行為開始發(fā)生后(項(xiàng)目開工后)收到了工程款，不論是在提供建筑服務(wù)過程中或者完工后，納稅義務(wù)就已經(jīng)發(fā)生。

建筑企業(yè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，就是工程開工后收到工程款時(shí)納稅義務(wù)就已經(jīng)發(fā)生，那么對(duì)于增值稅預(yù)繳義務(wù)自然也就歸到了納稅義務(wù)發(fā)生前，也就是工程開工前。所以對(duì)于建筑企業(yè)收到預(yù)收款預(yù)繳增值稅的時(shí)間也就說清楚了，就是在工程開工前收到預(yù)收款時(shí)，建筑企業(yè)需要去履行增值稅的預(yù)繳義務(wù)。

二、異地項(xiàng)目預(yù)繳

建筑企業(yè)異地項(xiàng)目，因?yàn)榭紤]到地方稅務(wù)局稅源問題，所以對(duì)于異地施工項(xiàng)目，都需要在項(xiàng)目地去預(yù)繳稅款，俗稱為“空間上的預(yù)繳”。對(duì)于異地項(xiàng)目預(yù)繳目前文件規(guī)定：納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，不在建筑勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款了;納稅人不在同一地級(jí)行政區(qū)提供建筑服務(wù)，需要在建筑勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款;直轄市和計(jì)劃單列市有自主權(quán)，可以選擇按照國(guó)家文件執(zhí)行，也可以選擇單獨(dú)規(guī)定。對(duì)于小規(guī)模納稅人差額后銷售額如果月度不超15萬(wàn)，季度不超45萬(wàn)，不需要預(yù)繳增值稅。

國(guó)稅2016年第17號(hào)第三條規(guī)定，納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅201636號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

總局2017年第11號(hào)公告:納稅人在同一-地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào))。納稅人在同一-地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，不在建筑勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款了。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào):第二條:納稅人在同一直轄市、計(jì)劃單列市范圍內(nèi)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)的，由直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局決定是否適用本辦法。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第5號(hào):

1、小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)由月銷售額10萬(wàn)元提高至15萬(wàn)元以后，延續(xù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)執(zhí)行口徑，本公告明確按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過15萬(wàn)元的，當(dāng)期無(wú)需預(yù)繳稅款。

2、適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。

三、兩者區(qū)別