私營獨(dú)資企業(yè)需要匯算清繳嗎(獨(dú)資或合伙企業(yè)匯算清繳應(yīng)注意七個(gè)問題)

一、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的工資不得在稅前扣除，即出資人的工資應(yīng)當(dāng)并入經(jīng)營所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。但對出資人取得經(jīng)營所得，沒有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除。納稅人同時(shí)取得綜合所得和經(jīng)營所得的，不能同時(shí)在經(jīng)營所得和綜合所得中分別減除費(fèi)用6萬元。有綜合所得的，在綜合所得中減除;沒有綜合所得的，在經(jīng)營所得中減除。

二、投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除。

三、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。但如果合伙企業(yè)是符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》(發(fā)展改革委等10部門令第39號)或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》(證監(jiān)會(huì)令第105號)的有關(guān)規(guī)定，并按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運(yùn)作的合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(基金)，則根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局、發(fā)展改革委、證監(jiān)會(huì)《關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2019〕8號)的規(guī)定，創(chuàng)投企業(yè)可以選擇按年度所得整體核算，也可選擇單一核算方式。但其個(gè)人合伙人從創(chuàng)投企業(yè)取得的對外投資分回的利息或者股息、紅利，仍應(yīng)按照國稅函〔2001〕84號文件規(guī)定，單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

四、合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤)。也就是說，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的“生產(chǎn)經(jīng)營所得”已經(jīng)就是投資者個(gè)人的所得，繳納過個(gè)人所得稅后，也就是稅后凈所得，不存在分紅的個(gè)人所得稅問題。

五、合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：(1)合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。(2)合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。(3)協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。(4)無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。

六、自2022年1月1日起，持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)(以下簡稱獨(dú)資合伙企業(yè))，一律適用查賬征收方式計(jì)征個(gè)人所得稅。在實(shí)際操作中，口徑不一。以上海為例，進(jìn)入2021年新辦獨(dú)資合伙企業(yè)一律不允許核定征收。

七、個(gè)人投資兩個(gè)或兩個(gè)以上獨(dú)資、合伙企業(yè)的，投資者個(gè)人應(yīng)分別向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理所在地稅務(wù)部門預(yù)繳個(gè)人所得稅，年度終了后辦理匯算清繳。主要有兩種情況：

一是投資者興辦的企業(yè)全部是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的，分別向各企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理所在地稅務(wù)部門辦理年度納稅申報(bào)，并依其投資的全部個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的經(jīng)營所得確定適用稅率，以本企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營所得為基礎(chǔ)，計(jì)算應(yīng)繳稅款，辦理匯算清繳。計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)，應(yīng)納稅所得額=各個(gè)獨(dú)資企業(yè)應(yīng)納稅所得額的合計(jì)數(shù)。本企業(yè)投資者應(yīng)納稅額=應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額×本企業(yè)應(yīng)納稅所得額÷各個(gè)獨(dú)資企業(yè)應(yīng)納稅所得額的合計(jì)數(shù)，本企業(yè)投資者應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅稅額=本企業(yè)投資者應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額-本企業(yè)投資者預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額

二是投資者興辦企業(yè)中有合伙企業(yè)的，將投資者在合伙企業(yè)中應(yīng)分配的應(yīng)納稅所得額與其投資于獨(dú)資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額合并，確定應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。投資者應(yīng)向經(jīng)常居住地稅務(wù)部門申報(bào)納稅，辦理匯算清繳;對于經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營管理所在地不一致的，應(yīng)選定其參與興辦的某一合伙企業(yè)經(jīng)營管理所在地辦理匯算清繳，并且在5年內(nèi)不得變更。

來源：中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所 作者：紀(jì)宏奎

2014年3月的解析——

個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)的個(gè)稅匯算清繳政策

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)要在每年3月31日前完成個(gè)人所得稅的匯算清繳工作。今年的匯算清繳期還剩下最后一周，對于個(gè)人獨(dú)資、企業(yè)合伙經(jīng)營所得的個(gè)人所得稅的相關(guān)稅收政策，納稅人是否已經(jīng)全部了然于胸?是否還有些細(xì)枝末節(jié)，仍然理解得比較模糊?

投資所得個(gè)人所得稅應(yīng)區(qū)分投資所得的不同來源

王某和朋友2013年初成立了一家從事投資的合伙企業(yè)，專門從事風(fēng)險(xiǎn)投資、股權(quán)投資等。由于他們的眼光比較獨(dú)特，因此所投資的項(xiàng)目大部分都有了較高的回報(bào)，很多項(xiàng)目在年底進(jìn)行了分紅，那么這塊投資所得該如何繳納個(gè)人所得稅?

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資所得一般有兩類：一類是投資存續(xù)期間取得的利息、股息、紅利所得。根據(jù)規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅;二類是投資品交易取得的所得。對這類所得，國家稅務(wù)總局在2011年出臺(tái)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》(國稅發(fā)201150號)的規(guī)定，對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事股權(quán)(票)、期貨、基金、債券、外匯、貴重金屬、資源開采權(quán)及其他投資品交易取得的所得，應(yīng)全部納入生產(chǎn)經(jīng)營所得,依法征收個(gè)人所得稅。

因此，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)納稅人在申報(bào)繳納投資所得的個(gè)人所得稅時(shí)，一定要區(qū)分投資所得的不同來源，分別按不同的應(yīng)稅項(xiàng)目，計(jì)繳個(gè)人所得稅。如果對于自己的投資收入不清楚應(yīng)該歸類于哪一種應(yīng)稅項(xiàng)目，可以隨時(shí)撥打12366稅收服務(wù)熱線或者咨詢主管地稅部門，詳細(xì)了解。

個(gè)人投資者的工資不得稅前扣除

近日，雨花臺(tái)地稅局在檢查中發(fā)現(xiàn)，雨花臺(tái)區(qū)某新辦個(gè)人獨(dú)資公司，投資者的個(gè)人所得稅實(shí)行查賬征收，在個(gè)人所得稅申報(bào)時(shí)，將支付給投資人的工資按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目代扣代繳了個(gè)人所得稅，并在年度匯算清繳申報(bào)時(shí)在個(gè)人所得稅前給予了扣除。稅務(wù)人員告訴企業(yè)，投資者的工資，應(yīng)按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，并不得從稅前扣除。納稅人表示不理解，為什么同樣的工資收入，其它人可以從稅前扣，而投資人的就不能從稅前扣除呢?

稅務(wù)人員解釋道，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%-35%的五級超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為42000元/年(3500元/月，投資者的工資不得在稅前扣除。

因此，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人在其企業(yè)任職并按月取得的工資所得，不按“工資、薪金所得”稅目繳納個(gè)人所得稅，而是按照“個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”繳納個(gè)所得稅，投資者的工資不得在個(gè)人所得稅稅前扣除，但允許扣除投資者每年42000元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

合伙企業(yè)稅后利潤分配無需繳納個(gè)人所得稅

讓我們再來看一個(gè)案例：南京市某律師事務(wù)所2013年個(gè)人所得稅匯算清繳后取得稅后利潤45萬元，該事務(wù)所四位合伙人對40%的稅后利潤按照約定合伙比例進(jìn)行了分配。那么，合伙人取得的事務(wù)所分紅是否需要按照“利息、股息、紅利”稅目繳納個(gè)人所得稅?

稅務(wù)部門指出，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅得規(guī)定〉的通知》(財(cái)稅200191號)的規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資者和合伙企業(yè)以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。由于對個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得已經(jīng)按照“個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征了投資者的個(gè)人所得稅，因此，律師事務(wù)所合伙人取得分配的稅后利潤則無需再繳納個(gè)人所得稅。

企業(yè)出資購置的個(gè)人財(cái)產(chǎn)需納稅

在今年的個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)匯算清繳期間，秦淮地稅局接到一家醫(yī)療器械公司負(fù)責(zé)人曾先生的咨詢，曾先生稱他所經(jīng)營的公司屬于個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)，前段時(shí)間公司出資購買了一輛汽車，登記在曾先生的名下，但由公司使用，他對于這種情況下自己是否需要繳納個(gè)人所得稅不是太清楚。

秦淮地稅局稅務(wù)人員表示，近期該局接到不少個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)關(guān)于企業(yè)出資購置登記在個(gè)人名下的汽車、房產(chǎn)如何繳稅的咨詢，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(財(cái)稅200883號)的規(guī)定，企業(yè)出資購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的利潤分配，按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

曾先生投資企業(yè)屬于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，因此，公司購車并登記在曾先生名下應(yīng)視為企業(yè)對個(gè)人投資者利潤分配，曾先生應(yīng)當(dāng)按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”稅目繳納個(gè)人所得稅，且企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。

個(gè)人興辦多個(gè)獨(dú)資企業(yè)應(yīng)匯總繳納所得稅

70后的趙先生在外打工十幾年，一直以來都夢想著能擁有屬于自己的企業(yè)。兩年前，他帶著數(shù)年來積累的資金和經(jīng)驗(yàn)回到家鄉(xiāng)，先后興辦了a、b兩家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。去年，趙先生兩家企業(yè)的應(yīng)納稅所得額分別為10萬元、8.5萬元，分別累計(jì)預(yù)繳個(gè)人所得稅2.5萬元、1.8萬元。今年年初，地稅部門向趙先生發(fā)出了所得稅匯算清繳通知，然而，趙先生感到疑惑的是：兩家企業(yè)經(jīng)營項(xiàng)目不同，從業(yè)人員也不同，應(yīng)該各自進(jìn)行個(gè)人所得稅匯算清繳，還是合并計(jì)算呢?

根據(jù)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》(國稅函200184號)的規(guī)定，投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨(dú)資的，年度終了后匯算清繳時(shí)，應(yīng)納稅款的計(jì)算按以下方法進(jìn)行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計(jì)算出全年經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計(jì)算出每個(gè)企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補(bǔ)繳稅額。