軟件企業(yè)即征即退政策文件(軟件企業(yè)即征即退政策)

對于企業(yè)取得的增值稅即征即退的稅款，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

從該項規(guī)定可見，企業(yè)取得即征即退的增值稅稅款，應(yīng)當(dāng)作為財政性資金計入企業(yè)當(dāng)年的收入總額，也就是應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

那么，是否所有的即征即退增值稅稅款都要計入企業(yè)當(dāng)年的收入總額繳納企業(yè)所得稅？

也不盡然！

軟件企業(yè)按規(guī)定取得的即征即退增值稅款，可以作為不征稅收入在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

相關(guān)政策

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品（軟件產(chǎn)品需取得著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》），按17%（現(xiàn)為13%）稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退政策。增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受前述增值稅即征即退政策。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）第五條規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)按照財稅〔2011〕100號文件規(guī)定取得的即征即退增值稅稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

總結(jié)

自行開發(fā)生產(chǎn)銷售軟件產(chǎn)品（包括將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對外銷售）的增值稅一般納稅人，取得的即征即退增值稅稅款（其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分），可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，免繳企業(yè)所得稅。