或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)會計分錄（或有資產(chǎn)的發(fā)生）

1.下列各項中，屬于或有事項的是（　?。?。

a.甲公司將商品賒銷給乙公司

b.甲公司向h銀行貸款1 000萬元

c.甲公司銷售商品承諾3年保修期

d.甲公司對購入固定資產(chǎn)計提折舊

【答案】c

【解析】或有事項是指過去的交易或事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。選項c，未來發(fā)生的維修費用具有不確定性，屬于或有事項。

2.下列各項中，關(guān)于或有資產(chǎn)的說法確的是（　?。?。

a.或有資產(chǎn)在很可能收到時應(yīng)確認(rèn)為其他應(yīng)收款

b.所有的或有資產(chǎn)均應(yīng)在財務(wù)報表附注中進(jìn)行披露

c.或有資產(chǎn)在企業(yè)基本確定能夠收到并且金額能夠可靠計量時應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)

d.或有資產(chǎn)的形成一定有或有負(fù)債

【答案】c

【解析】或有資產(chǎn)在企業(yè)基本確定能夠收到并且金額能夠可靠計量時應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，選項c確，選項a錯誤；企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時應(yīng)當(dāng)予以披露，選項b錯誤；或有資產(chǎn)的形成不一定有或有負(fù)債，例如未決訴訟中可能收到賠償?shù)钠鹪V方，僅存在或有資產(chǎn)，不存在或有負(fù)債，選項d錯誤。

3.甲公司涉及一項未決訴訟，2019年12月31日法院尚未判決。甲公司咨詢法律顧問后認(rèn)為勝訴的可能性為30%，敗訴的可能性為70%。如果敗訴需要賠償300萬元。不考慮其他因素，甲公司因該事項應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債為（　?。┤f元。

a.300

b.210

c.90

d.120

【答案】a

【解析】所需支出不存在一個連續(xù)范圍或雖有連續(xù)范圍，但范圍內(nèi)各種結(jié)果的發(fā)生具有不確定性，涉及單個項目，最佳估計數(shù)為最可能發(fā)生數(shù)。甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額為最可能發(fā)生的金額300萬元。

4.2019年9月1日甲公司向a銀行貸款5 000萬元，期限1年。至2020年8月31日甲公司因與a銀行存在分歧，所以沒有按期還款。a銀行將甲公司起訴至人民法院，至12月31日法院尚未判決。甲公司咨詢企業(yè)法律顧問后認(rèn)為敗訴的可能性為80%，如果敗訴除需要支付貸款本金和利息5 600萬元外，還應(yīng)支付違約金520萬元，另發(fā)生訴訟費用50萬元。則甲公司2020年12月31日因上述事項應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出金額為（　?。┤f元。

a.570

b.6 170

c.520

d.5 520

【答案】c

【解析】貸款本金和利息不屬于預(yù)計負(fù)債，訴訟費用應(yīng)計入管理費用，違約金應(yīng)計入營業(yè)外支出。甲公司應(yīng)編制的會計分錄：

借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 520

管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

貸：預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　570

5.下列各項中，不屬于與重組有關(guān)的直接支出的是（　?。?。

a.自愿遣散費

b.不再使用廠房的租賃撤銷費

c.強制遣散費

d.剩余職工的再培訓(xùn)費用

【答案】d

【解析】重組支出中自愿遣散費、強制遣散費和不再使用廠房的租賃撤銷費屬于與重組義務(wù)相關(guān)的直接支出。剩余職工的再培訓(xùn)費用在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

二、多項選擇題

1.下列各項中，關(guān)于或有事項計量的說法確的有（　?。?/p>

a.因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債所需支出存在一個連續(xù)范圍且概率相等時，則最佳估計數(shù)應(yīng)按此范圍的上下限金額的平均數(shù)確認(rèn)

b.如果涉及單個項目，則最佳估計數(shù)為最可能發(fā)生數(shù)

c.如果涉及多個項目，則最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及發(fā)生概率加權(quán)平均計算確認(rèn)

d.企業(yè)清償預(yù)計負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在很可能能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)

【答案】abc

【解析】企業(yè)清償預(yù)計負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)。

2.下列關(guān)于企業(yè)對虧損合同會計處理表述確的有（　?。?。

a.如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補償即可撤銷，則不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債

b.企業(yè)虧損合同為不可撤銷合同的，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債

c.虧損合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失

d.虧損合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債

【答案】acd

【解析】企業(yè)虧損合同為不可撤銷合同的，企業(yè)存在現(xiàn)時義務(wù)，同時滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計量，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

3.下列各項中，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)的情況有（　?。?。

a.有詳細(xì)、式的重組計劃

b.企業(yè)董事會已通過表決

c.企業(yè)股東大會已通過表決

d.該重組計劃已對外公告

【答案】ad

【解析】下列情況同時存在時，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：

（1）有詳細(xì)、式的重組計劃；

（2）該重組計劃已對外公告。

三、判斷題

1.或有負(fù)債無論是潛在義務(wù)還是現(xiàn)時義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因此不能在個別財務(wù)報表中確認(rèn)，也無須進(jìn)行披露。（　　）

【答案】×

【解析】一般情況下或有負(fù)債應(yīng)按相關(guān)規(guī)定在財務(wù)報表附注中進(jìn)行披露（極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負(fù)債不需要披露）。

2.企業(yè)因固定資產(chǎn)存在棄置費用而確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，在確認(rèn)時無須考慮預(yù)期資產(chǎn)處置時所形成的利得。（　?。?/p>

【答案】√

3.企業(yè)已被法院判決敗訴，且承諾按規(guī)定承擔(dān)賠償金額，則應(yīng)按法院判決應(yīng)承擔(dān)的損失金額確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。（　?。?/p>

【答案】×

【解析】企業(yè)已被法院判決敗訴，且企業(yè)承諾按規(guī)定承擔(dān)賠償金額，則應(yīng)按法院判決應(yīng)承擔(dān)的損失金額確認(rèn)其他應(yīng)付款。

4.所有待執(zhí)行合同均為虧損合同。（　?。?/p>

【答案】×

【解析】待執(zhí)行合同是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同；虧損合同是指履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟利益的合同，故不是所有待執(zhí)行合同均為虧損合同。

四、綜合題

1.紅豆科技有限公司（以下簡稱“紅豆公司”）為智能手機生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)三種型號的手機，分別為h1，g2，l3。紅豆公司2019年度有關(guān)事項如下：

（1）紅豆公司管理層于2019年11月制定了一項業(yè)務(wù)重組計劃。該業(yè)務(wù)重組計劃的主要內(nèi)容如下：從2020年1月1日起關(guān)閉l3型號手機生產(chǎn)線；從事l3型號手機生產(chǎn)的員工共計250人，除部門主管及技術(shù)骨干等50人留用轉(zhuǎn)入其他部門外，其他200人都將被辭退。

根據(jù)被辭退員工的職位、工作年限等因素，紅豆公司將一次性給予被辭退員工不同標(biāo)準(zhǔn)的補償，補償款共計800萬元；l3型號手機生產(chǎn)線關(guān)閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方；用于生產(chǎn)l3型號手機的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至紅豆公司的倉庫。上述業(yè)務(wù)重組計劃已于2019年12月2日經(jīng)紅豆公司董事會批準(zhǔn)，并于12月10日對外公告。

2019年12月31日，上述業(yè)務(wù)重組計劃尚未實際實施，員工補償及相關(guān)支出尚未支付。為了實施上述業(yè)務(wù)重組計劃，紅豆公司預(yù)計發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補償款800萬元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元；因?qū)⒂糜谏a(chǎn)l3型號手機的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運輸費3萬元；因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出1萬元；因推廣新款g3xr型號手機將發(fā)生廣告費用2 500萬元；因處置用于生產(chǎn)l3型號手機的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失150萬元。

（2）2019年12月15日，消費者因使用l3型號手機造成財產(chǎn)損失向法院提起訴訟，要求紅豆公司賠償損失560萬元；至12月31日，法院尚未對該案件作出判決。在咨詢法律顧問后，紅豆公司認(rèn)為該訴訟案件很可能敗訴。根據(jù)專業(yè)人士的測算，紅豆公司的賠償金額在450萬元至550萬元之間，并且上述區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同（不考慮訴訟費等）。

（3）2019年12月25日，綠豆公司（為紅豆公司的子公司）向銀行借款3 200萬元，期限為3年。經(jīng)董事會批準(zhǔn)，紅豆公司為綠豆公司的上述銀行借款提供全額擔(dān)保。至12月31日，綠豆公司經(jīng)營狀況良好，預(yù)計不存在還款困難。

要求：

（1）根據(jù)資料（1），判斷哪些是與紅豆公司重組業(yè)務(wù)有關(guān)的直接支出，并計算因重組義務(wù)應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額。

（2）根據(jù)資料（1），計算紅豆公司因重組業(yè)務(wù)計劃而減少2019年度利潤總額的金額，并編制相關(guān)會計分錄。

（3）根據(jù)資料（2）和（3），判斷紅豆公司是否應(yīng)當(dāng)將與或有事項相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，如需確認(rèn)，計算預(yù)計負(fù)債的最佳估計數(shù)，并編制相關(guān)會計分錄；如不需確認(rèn)，請說明理由。

【答案】

（1）與重組計劃有關(guān)的直接支出包括：①辭退員工支付補償款800萬元；②撤銷廠房租賃合同支付違約金25萬元。因重組義務(wù)應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債=800+25=825（萬元）。

【提示】該處的預(yù)計負(fù)債的金額指的是該預(yù)計負(fù)債義務(wù)的確認(rèn)金額（包含會計科目“預(yù)計負(fù)債”和“應(yīng)付職工薪酬”），而不是特指預(yù)計負(fù)債科目的金額。

（2）紅豆公司因重組業(yè)務(wù)計劃而減少2019年度利潤總額的金額=預(yù)計負(fù)債支出+資產(chǎn)減值損失=825+150=975（萬元）。

會計分錄：

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 800

借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

貸：預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 150

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 150

（3）

①資料（2），紅豆公司應(yīng)將與或有事項相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額=（450+550）/2=500（萬元）。

會計分錄：

借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

貸：預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

②資料（3），紅豆公司不應(yīng)將與或有事項相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，因為被擔(dān)保方綠豆公司的經(jīng)營狀況良好，預(yù)計不存在還款困難，說明紅豆公司承擔(dān)連帶責(zé)任的可能性很小，不符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件。